西方国家股票期权会计处理的启示和借鉴(2)
2017-11-04 01:20
导读：3．在内在价值法下，股票期权的价值是由授予日股票市价与行权价的差额所决定的。由于内在价值法所反映的会计信息不充分，这种方法不能适用于复杂
3．在内在价值法下，股票期权的价值是由授予日股票市价与行权价的差额所决定的。由于内在价值法所反映的会计信息不充分，这种方法不能适用于复杂的股票期权和其他衍生金融工具；而在公允价值法下，不管采用哪种类型的股票期权，都要确认一定的期权费用（即使市场价格等于行权价格），因此其具有更广泛的适用性，同时也能保持会计准则的稳定性和一致性。
按公允价值计量股票期权，首先应确保公允价值计量的可靠性。现时市价无疑是计算公允价值的最可靠依据，若现时市价难以获得，公允价值就不可避免地被人为估计。公允价值的可靠性还取决于资本市场的发达和完善程度，以及计价技术的开发和利用程度。我国目前正处于经济转型时期，资本市场只可能是弱势有效的，股票价格通常被人为操纵，所以即使是股票的现时价格也可能是欠公允的。其次，现时计价技术的很多因素会降低公允价值在运用中的可靠性。比如，运用期权定价模型计算股票期权公允价值时，至少需要六个参数：股票市价、行权价、期权期望期限、预计无风险利率、预计股票收益的波动率、预计股息回报率。这些参数的取得和预计是否公允，都将影响公允价值计算结果的可靠性。鉴于我国股票期权目前还处于探索阶段，相关法律基础还很薄弱，资本市场还不成熟，证券市场中投机性较高，股票的价值往往不能真实反映企业的经营业绩和经营状况，加之证券法规还不健全、操纵股价等现象时有发生，因此在实施环境得到根本改善前，要慎用公允价值法。
4．有关股票期权的具体会计处理，现阶段可以采用以内在价值法为基础，并与其他方式相结合的方法进行。股票期权的市场价值包括内在价值和时间价值，在进行会计处理时也可分成两部分计算。内在价值确认的补偿成本（期权立即执行时所获得的收益）在期权的有效期内分期平均摊销；时间价值确认的补偿成本（来源于期权未到期时的股价变动损益，即使内在价值为零，也存在时间价值，也要确认）可按年末股价波动的影响数确认，直接计入当期损益，不再调整“递延报酬成本”账户，并在“股票期权”账户下设置二级科目“股价变动影响数”，用于反映股价变动对初始确认的内在价值的影响数，具体会计处理如下：
（科教作文网http://zw.nseAc.com） (1)授权日按照股票期权内在价值，借记“递延报酬成本”科目，贷记“股票期权——员工股票期权”科目。若规定行权价格等于或高于股票市价，就可以不作账务处理，但应在财务报告附注中进行充分披露。
(2)在服务期内的每一会计年末应作如下会计分录：①摊销递延报酬成本：借记“管理费用——递延报酬成本摊销”科目，贷记“递延报酬成本”科目。若规定行权价格等于或高于股票价格，就可以不作此分录，但仍应反映股价变动的影响数。②记录股价变动影响数：借记“管理费用——股价变动损失”科目，贷记“股票期权——股权变动影响数”科目（当年年末股价高于上年年末股价之数额）。反之，则借记“股票期权——股权变动影响数”科目（当年年末股价低于上年年末股价之数额），贷记“管理费用——股价变动损失”科目。
(3)行权
日记录已行权股票的现金流入和已确认的股本及股本溢价，并转销与该行权股票有关的相应账户：借记“现金”、“股票期权——员工股票期权”科目，借记或贷记“股票期权——股价变动影响数”科目，贷记“实收股本”、“股本溢价”科目。
(4)到期日，如股票价格持续低于行权价格，期权持有人未能行权，则应将已确认的与未行权股票期权有关账户的余额及已摊销的费用冲销和转回，借记“股票期权——员工股票期权”科目，贷记“递延报酬成本”、“管理费用——递延报酬成本摊销”科目；将以前年度已确认的与未行权期权有关的股价变动影响数转回，借记“股票期权——股价变动影响数”科目，贷记“管理费用——股价变动损失”科目。?
