试析《金融工具确认和计量暂行规定》对拟上市(3)
2017-11-04 02:13
导读：（二）有利于资产负债管理的深化 随着利率、汇率市场化程度提高，银行面临的利率风险、汇率风险不断加大，为平衡资产头寸，主动负债将成为常见的
（二）有利于资产负债管理的深化 随着利率、汇率市场化程度提高，银行面临的利率风险、汇率风险不断加大，为平衡资产头寸，主动负债将成为常见的资产负债管理手段。而按照传统的会计处理，金融负债按成本、金融资产按成本与市价孰低进行后续计量，导致原本为平衡资产负债头寸而进行的投资或负债反而扭曲了财务状况和经营成果。《暂行规定》要求交易性金融资产和金融负债公允价值变动部分计入损益的规定较好地解决了这一，有利于真实反映银行资产负债管理的结果。 但是，《暂行规定》也提高了资产负债管理的要求。由于持有至到期类投资不能轻易变动，客观上要求资产负债管理更加准确，以避免对持有至到期类投资进行不必要的重新分类，减少收益和权益的波动。
（三）对银行财务会计提出了更高的要求 按《暂行规定》的确认计量要求，在不改变金融资产和金融负债数量的前提下，仅对金融资产和金融负债采取不同的归类方式，就可以产生不同的收益和权益变化结果。另外，大量国外实证结果表明，金融机构普遍存在通过金融工具“利得交易”进行盈余管理的情况。尽管这些问题是会计准则不尽完善所造成的，但确实是准则制定者、监管部门、金融机构、证券市场投资者所必须面对的问题。这给银行管理者提出了新的要求，即不仅要加强银行的经营管理，更要注重财务状况和经营成果的市场表现。
（四）实现与国际接轨 《暂行规定》实现了与国际会计准则和美国会计准则较高程度的趋同。相关银行无论未来在欧洲或美国上市，实施该规定都有利于金融工具会计提前与国际接轨，减少财务报告的调整工作。
「」 1.FAS12“Accounting for Certain Marketable Securities”，FASB，1975 2.FAS115“Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities”，FASB，1993 3.IAS39“Financial Instruments：Recognition and Measurement”，IASB，2004
