浅谈财产清查账务处理(2)
2017-11-12 05:07
导读：三、工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的处理 《制度》在第28条及“工程物资”科目中规定，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减往保险公司、过失人
三、工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的处理
《制度》在第28条及“工程物资”科目中规定，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减往保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计进或冲减所建工程项目的本钱；工程已经完工的，计进当期营业外收支。并在“在建工程”科目中规定其账务处理为：工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。事实上，该处理不利于盘盈、盘亏、报废及毁损的工程物资在报经批准前后的核算与治理。为此，可通过“待处理财产损溢”科目（增设“待处理工程物资损溢”明细科目）核算。其处理为：盘亏、报废及毁损发生时，借记“其他应收款”、“原材料”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“工程物资”科目，报经批准后，借记“在建工程”（未完工）或“营业外支出”科目（已完工），贷记“待处理财产损溢”科目；盘盈时，借记“工程物资”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“在建工程”（未完工）或“营业外收进”科目（已完工）。
四、在建工程盘盈、盘亏、报废与毁损的处理
《制度》尚未对在建工程盘盈、盘亏的处理作出明确规定。为便于盘盈、盘亏的在建工程在报经批准处理前后的核算与治理，建议通过“待处理财产损溢”科目（增设“待处理在建工程损溢”明细科目）核算。具体处理为：
（1）盘盈时，按现行市价（存在活跃市场）或预计未来现金流量现值（不存在活跃市场），借记“在建工程”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“在建工程（其他支出）”（继续施工的工程本钱）或“营业外收进”科目（已完工）。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） （2）盘亏时，借记“原材料”、“其他应收款”、“在建工程减值预备”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“在建工程”科目，报经批准后，借记“在建工程（其他支出）”（继续施工的工程本钱）或“营业外支出”科目（已完工），贷记“待处理财产损溢”科目。
《制度》在“在建工程”科目中规定，由于灾难等原因造成的单项工程或单位工程报废与毁损，减往残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计进继续施工的工程本钱，借记“在建工程（其他支出）”科目，贷记“在建工程（建筑工程、安装工程等）”科目；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计进当期营业外支出。但该处理未能完整反映在建工程发生报废与毁损等清理过程，不利于在建工程在清理过程中的核算与监视，可设置“在建工程清理”科目进行如下核算：
（1）报废、毁损的在建工程转进清理时，借记“在建工程清理”（账面价值）和“在建工程减值预备”科目（已计提的减值预备），贷记“在建工程”科目；
（2）发生的清理用度等，借记“在建工程清理”科目，贷记“银行存款”等科目；
（3）收回的残料、变价收进及应收的赔款、罚款等，借记“原材料”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“在建工程清理”科目；
（4）产生的清理净损益，调整继续施工的工程本钱，但如为非正常原因造成的报废与毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，则应计进当期营业外收支。具体处理为：若为清理净收益，借记“在建工程清理”科目，贷记“在建工程（其他支出）”或“营业外收进”科目；若为清理净损失，借记“在建工程（其他支出）”或“营业外支出”科目，贷记“在建工程清理”科目。
本文来自中国科教评价网 五、无法收回的应收项目与无法支付的应付项目的处理
《制度》较为全面地规定了应计提坏账预备的应收款项，即应收账款、其他应收款、性质改变或无看收到所购货物的预支账款（转进其他应收款）、不能收回或收回可能性不大的未到期应收票据（转进应收账款）及已到期尚未收到款项的应收票据（转进应收账款）。
