浅析现行财务报告的实质(2)
2017-11-13 04:15
导读：从受托责任看，财务报告是经营者反映他们受托责任的履行情况和使自己利益最大化相权衡的产物。 当然，有时候企业所在整个行业的宏观经济形势发生
从受托责任看，财务报告是经营者反映他们受托责任的履行情况和使自己利益最大化相权衡的产物。
当然，有时候企业所在整个行业的宏观经济形势发生变化，如利率、汇率的变化；或者是企业面临治理者所不能控制的其他突发事件的发生。这样的环境下，固然经营者付出了很多努力，但企业最后利润还是不容乐观，在这种情况下，经营者的报酬要从其他方面进行确定，在这里就不讨论了。
二、从决策有用观角度来考察
财务报告要向资本市场的普通投资者，特别是那些处于信息弱势地位的投资者提供对其决策有用的信息。由于公司的大股东，特别是我国上市公司多数是国有企业经过股份制改组而形成，最大的投资者是国资委。他们获取企业会计信息的渠道多，甚至能获取不公然发布的内部消息，因此他们并不完全依靠于公然发布的财务报表。在中国这样一个普通股本比例小，股权高度分散的资本市场上，财务报告担负着向普通公众投资者报告信息的使命。基于这一观念，1987年FASB发布第95财务会计准则（FAS 95）-----现金流量表，并于1988年7月15日后开始实施。财务报告增加了现金流量表，目的是要提供与一定期间企业的现金收进和现金支出相关的信息，帮助会计信息使用者对企业未来的现金流量、股利分配、风险、投资需求，以及净利润与营业活动现金流量差异产生的原因，投资活动和财务活动对企业财务状况的影响进行评价，并且在现在价值时只要使用适当的折现率就可以避免物价变动的影响，以便做出科学公道的决策。由于资本市场普通投资者非常分散，并且他们对报表信息的理解程度又不一样，其决策模式有差异悬殊，他们对会计信息需求的个性化必然大于共性需求。根据效益本钱原理，做出任何决策都要考虑获取的收益是否能比付出的代价高。所以上市公司不可能根据每一位报表使用者的需求而编制很多的财务报表，他们也只能是编制一套能提供企业基本信息的报告，也可以说是个性化信息需求者博弈后折衷的产物，它可能反映了每个相关者的需求，但并未反映任何相关者的所有需求。
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） 三、财务报告是上市公司筹集资本的手段之一
企业上市的主要目的就是筹集资本，而外界人士了解公司主要是通过公司的财务报告。股票无论是首次发行还是增资发行，原企业改组设立股份有限公司都必须连续3年盈利且公司预期的利润率必须达到或超过同期银行存款利率；根据《公司法》的规定，股票上市除达到一定的股本资金外，还必须是最近三年盈利才能获得国务院证券监视治理机构的批准，并且股票发行价格的确定也与盈利能力有关。同时，在市场经济下，银行等机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般情况是不愿意贷款给缺乏信用或亏损的企业。因此，上市公司为了获得金融结构和其它供给商的贸易信用，塑造企业优良的形象，吸引更多的投资者，他们就需要提交一份报表使用者满足的财务报告。在利益驱使下，编表者会尽可能地“粉饰”财务报表和其它财务报告。他们很可能增加资产价值、减少负债，增加收进、减少用度，将未来的收益提前确认。结果是财务报告从格式编排到实质都存在着可以利用的操纵空间，这样做为筹资手段的财务报告和财务报告本身的目标对决策人提供有用的信息之间就产生了矛盾。但是编报者又不能太离谱，否则企业固然这次能诱骗到资本投资者，但是一个会计期间后，甚至在更短的时间内，这些投资者就会发现公司经济运行的真正面目，他们会迅速的抽出资金，导致公司无法正常运营，很可能被ST甚至破产。这对公司的打击是巨大的，其损失也不是一般法人能承受的。因此编报者们会选择适当的 “粉饰”，既能满足（当然是部分满足）筹资的需要，又要对外界人士提供指导他们决策的有用信息。因此，财务报告就成了这两者权衡的产物。
四、财务报表是政府治理当局对上市公司监视治理的主要手段
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）
财务报告是信息表露的主体，各国政府都将财务报告的监管作为资本市场公然信息表露监管的中心之一来处理，但是和国家的利益一致的同时也存在着矛盾。国家和企业的都具有迫切性，但发展目标是主观设计的。国家总是凭借权力得到发展的物质基础——税收；而税收又是企业利润中的一部分，是企业获得生存和发展的基础。企业为了少交税或是为了避免政府的关注，他们尽量寻找制度及规定之间的缝隙缺陷来处理资料。例如，企业治理者采取有利于减少报告收益的会计程序，如加速折旧法，降低企业的报告收益，减少政府采取不利于公司的行为和增加政府对公司进行补贴的可能性。由于和行政制裁往往是针对企业某一时期的巨额利润，而无视企业在其他时期较低收益的情况。
