浅探上市公司多元化经营的财务信息表露(2)
2017-11-18 01:56
导读：三、我国上市公司多元化经营财务信息表露的现状 笔者对我国上市公司的信息表露情况进行了调查。由于时间与精力的限制，仅将调查的范围确定为2002年
三、我国上市公司多元化经营财务信息表露的现状 笔者对我国上市公司的信息表露情况进行了调查。由于时间与精力的限制，仅将调查的范围确定为2002年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司，从中随机抽取200家作为研究的对象。 截止2003年1月1日至4月31日，所有被调查公司按照中国证监会的规定在指定信息表露媒体上表露了2002年的年度报告。调查后发现，在200家样本上市公司中，共有158家上市公司在其年度报告中表露了“分行业资料”。具体如下： 由上表可以看出，约有36％的上市公司表露了分行业信息，这说明我国上市公司多元化经营的现象已经相当普遍。在158家表露分行业信息的公司中，按行业大类划分，类67家，贸易类18家，房地产类5家，公用事业类18家，综合类50家，分别占本行业公司总数的26.1％、36.7％、55.6％、46.2％、59.5％。其中综合类的公司实行多元化经营的程度最高，达到了本行业的59.5％。从表中还可以看出，跨行业经营的公司比较普遍，各行业均存在跨行业经营的公司。 从上表可以看出，158家上市公司中，约有一半是按行业小类来划分分部的，从而说明我国上市公司对行业的划分主要以行业小类为主。按行业大类划分分部的公司有45家，约占28.5％。尽管按行业大类划分分部符合《准则第二号》的规定，但这样做的后果是划分过于宽泛，使分行业信息的决策相关性降低。这是我国上市公司分部信息表露的主要之一。有29家用产品和劳务作为划分分部的标准，这显然既与《准则第二号》的规定不符，也与《股份有限公司制度》的要求不一致，说明上市公司在分部的划分上有一定随意性。 值得留意的是，在这158家中，仅有19家对划分标准作了描述性说明，并且划分标准全是 “行业收进占主营业务收进的10％（含）以上”。但实际上采用标准参差不齐：有的按行业大类划分；有的按行业小类划分；也有的按产品或劳务划分。而且，有的根本没能满足10％（含）以上的标准。这种现象也在一定程度上说明了中介机构对分部分信息的表露还没有引起足够的重视，把握的标准过宽。
四、改进我国上市公司多元化经营财务信息表露的建议 1.完善上市公司财务信息表露的相关准则、规范。制定配套的会计准则是完善上市公司多元化经营财务信息表露、进步分行业信息质量的关键所在。西方发达国如美国、英国等都有约束上市公司表露其多元化经营情况的具体准则、规范。我国上市公司实行多元化经营的现象尽管十分普遍，但迄今为止还没有具体的会计准则来规范分行业信息的表露。这与上市公司多元化经营的现状是不相适应的。因此，必须制定和颁布规范分行业信息表露的具体会计准则，从制度上保证分行业信息的表露。 2.明确分行业资料的划分标准。从我国上市公司表露的分行业资料来看，存在的首要题目是各公司划分的标准不一。从投资者的角度来看，行业划分标准不一致会使财务信息缺乏可比性，不利于投资者的决策与资源的公道配置。从公司的角度来看，过于详尽的划分会增加信息表露的本钱。还有相当一部分上市公司的行业划分过于宽泛，导致分行业信息的质量较低，降低了其决策有用性。所以，必须明确上市公司划分行业的标准，在涉及定量性的标准时必须作出验证规定，如10％检验、75％检验以及支配性分部的90％检验等。对量化的标准作出明确规定，既有助于保证行业划分的客观性，也为企业的实际操纵提供了客观依据。另外，要夸大行业划分的连续性，这有助于分行业信息表露的连续性和可比性。 3.完善所表露的分行业信息的。对于分行业信息表露的内容，从美国、英国等国的准则来看，通常包括三个部分：①一般信息。这部分信息是描述性的，主要说明企业的经营特点对行业划分的，企业表露分行业资料所考虑的因素及依据的会计政策等。②分部利润或亏损等具体的财务金额信息。通常应包括：收进、利润、负债、购置长期资产（不动产、设备及无形资产等）的本钱、折旧用度、摊销用度以及除折旧费和摊销用度以外的非现金用度等。③调节信息。主要说明将各分行业有关项目的具体金额调节至合并报表中的相应金额。相比之下，我国上市公司表露的信息就显得过于简单，仅包括收进、本钱、用度等。笔者以为，应鉴戒国际惯例，完善上市公司所表露的分行业信息的内容。 4.关于分部报告的审计题目。从我国上市公司年报表露的情况来看，分行业信息具有很大的随意性，比如行业分部的划分标准参差不齐、大多数公司未表露行业的划分标准以及将不符合标准的分行业资料予以表露等等。笔者在中还发现，国内会计师事务所在年度审计中存在着重报表轻附注的倾向，降低了会计信息的可靠性。分行业信息作为对合并会计信息的补充，要保证其决策有用性必须保证其可靠性。而要保证分部信息的可靠性，注册会计师在审计过程中必须对企业表露的相关信息予以重视，而不能仅作形式上的检查。1972年6月，国际会计师研究组在一份研究报告中指出，多元化经营公司的财务报告应包括企业不同行业分部的信息，并且这些信息应当经过独立注册会计师的审计。鉴于我国上市公司信息表露中存在的相关题目，必须要求注册会计师加强对分部信息的审计。
