商业银行套期保值会计应用研究(5)
2017-11-22 01:41
导读：例如，某商业银行吸收了一笔浮动利率存款，但没有对应的浮动利率资产，因此该银行将承受现金流量波动的风险。为规避现金流量波动风险，商业银行通
例如，某商业银行吸收了一笔浮动利率存款，但没有对应的浮动利率资产，因此该银行将承受现金流量波动的风险。为规避现金流量波动风险，商业银行通常会参与一项利率互换安排，将浮动利率转变为固定利率。假定该套期关系满足不存在无效套期的假设，即套期完全有效。该银行可采用如下模式对套期业务进行会计处理：
首先，正确计量浮动利率每一重定价日利率互换合约的公允价值，根据公允价值变动数确认套期工具，同时确认递延套期储备（资本公积项目）。
其次，每一重定价日做如下会计分录：
根据每期应支付的浮动利息
借：利息费用
贷：应计利息（或现金）；
根据利率互换合约中固定利率与浮动利率的点差
借：应收利率互换损益（或现金）
贷：利息费用
（或）借：利息费用
贷：应付利率互换损益（或现金）
根据利率互换合约公允价值变动数
借（或）贷：套期工具
贷（或）借：资本公积—递延套期储备
通过开展此项套期业务，该商业银行将每期实际支付的利息数确定成一项固定值，体现了套期目的，即通过互换合约将未来每期支付的现金流量固定在相同水平，避免了现金流波动带来的风险。套期工具各期公允价值变动计入所有者权益，整个期间内套期工具公允价值变动累计数为零。
（六）在不违背套期会计原则的前提下，适当简化准则规定，细化明确准则具体条文，促进套期会计的实务应用
理论与实务界一直有观点认为，套期会计核算规则过于繁琐，不便于企业操作。在我国，套期保值业务尚处起步阶段，交易设计比较简单，套期会计准则就相对显得更为复杂。此外，目前准则中的一些规定比较原则化，还需进一步明确，以便于实务应用。具体而言，本文对进一步完善套期会计准则有如下建议：
（科教作文网 zw.nseac.com整理）
（1）简化确定承诺外汇风险套期的会计处理规定，直接规定按照现金流量套期会计方法进行会计处理；简化预期交易套期会计处理相关规定。当预期交易导致企业随后确认一项非金融资产或负债时，可直接规定采用基础调整的方法，将原计入所有者权益的相关利得或损失计入非金融资产或负债的初始确认金额。
（2）完善被套期项目核算规定，在将已确认资产或负债指定为被套期项目时，可不将资产从原科目中转出，被套期项目科目仅核算公允价值变动形成的资产或负债。或者可设置被套期资产科目、被套期负债科目，分别核算资产或负债，这样可避免将原已确认资产或负债轧抵确认。
（3）明确如何在权益中确认现金流量套期有效部分。CAS24规定，现金流量套期工具利得或损失中有效部分应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。但准则应用指南中未设置相应的权益科目。建议考虑在所有者权益中单设递延套期储备项目进行反映。
（4）明确如何在损益中确认现金流量套期无效部分。对于现金流量套期无效部分，准则规定应计入当期损益，但未明确应计入哪项损益，实务中会产生“是否应计入套期损益”的疑惑。建议进一步明确对现金流量套期无效部分的处理。
