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中小企业财务治理失效的影响因素初探

2017-11-23 06:14 摘　要：文章从中小财务治理失效现状出发，对中小企业财务治理失效的因素进行初步探讨。其失效的影响因子主要包括四大类，即支持要素、企业内部治理要素、财务内部组织要素、核算和监控要素。　　关键词：中小企业　财务治理　失效　影响因素　　一、中小企业财务治理失效的表征　　1.中小企业往往重生产与销售，忽视财务治理。由于缺乏专业治理人才，中小型企业往往重生产与销售，轻理财与内部治理。特别是在景气时期，中小企业面对大量可选择的市场机会，更轻易忽视财务治理。一旦经济景气状况发生变化，市场竞争激烈，中小企业忽视财务治理所导致的后果就会充分暴露。由于，经济不景气时期中小企业一方面会受存货积存和应收账款膨胀的困扰，另一方面却有会面临张罗短期资金的困难。　　2.会计核算工作能力薄弱。受到组织本钱、生产规模和人才资源等方面的限制，中小企业的财务治理机构非常简单，专业性很不强，内部控制较弱。中小企业的会计核算工作气力薄弱，会计制度通常不能健全。由于对优秀财务治理职员的吸引力不大，财会职员业务素质欠佳，导致最高决策者难于进行正确熟悉财务治理和财务的作用，忽略生产、治理与效益的关系。　　3.缺乏内部控制制度，随意性较大。与大型企业相比，中小企业治理水平和与此相关的资金周转率较低，中小型企业往往缺乏严密的资金使用计划、与库存治理和交易结算等方面缺乏必要的内部控制制度，随意性较大。加之中小型企业由于规模有限，结构单一，不具备大型企业那种内部资金调度的能力。另外，会计核算质量不高，经营不长，财务资料不够充分；财务报表未经审计，会计核算易受不健康因素的干扰。　　4.难于而又有效的分析工具。中小企业由于内部和外部的各种限制而难于采用科学有效的分析工具进行财务治理，如被公以为科学而有效的分析工具———现金流量贴现分析在中小企业中难于采用，原因有：其一，中小企业的治理资源匮乏，经营者未受过良好的专业练习不能使用科学的决策分析工具；其二，由于中小企业的组织机构简单和治理行为分界不清，经营者穷于应付日常事务而没有充足的时间运用贴现分析技术，企业采用简单的分析被以为是理性的经济行为；其三，贴现技术的分析本钱过高；其四，中小企业关心的首要是生存，重视近期而不是中长期现金活动。　　二、影响中小企业财务治理失效的因素分析　　1.支持要素。支持要素主要是指各级政府的政策扶持、国家支持、资金支持。（1）缺乏政策和法律支持。多年来，我国政府在政策体系上主要是重点扶持大企业，特别是国有企业或上市公司，对中小企业没有形成系统的中小企业扶持政策体系。另外，我国至今没有一部专门的中小企业扶持法，有关中小企业的法律规定散见于一些法律规范中，且主要侧重于政府对企业的治理，很少有对中小企业弱者地位保护的规定。（2）融资、税收、土地使用优惠政策倾向于大型企业。大企业在融资、税收、土地使用有政策优惠，同等条件下，大型企业可以比中小企业优先得到贷款。相反，中小企业融资困难，中小企业的总数和总产值都占全国的尽大多数，但贷款规模却占全国信贷总额很小的份额。中小企业的税费较多，重复收费和收税的随意性较大，一些政府部分把中小企业作为摊派各种用度的对象。　　2.企业内部治理要素。企业内部要素主要包括企业治理机制、人才要素、对财务治理的重视程度等。（1）整体治理水平有待提升。中小企业的整体治理水平不高，会计治理不是孤立的，它必须与其他治理部分进行配合和协调，有较科学严密的治理制度，才会进步企业的会计治理水平。（2）缺乏专业治理人才。中小企业受其规模之限，治理分工较粗，治理职员专业化程度较低。特别是中小企业大部分是家族经营，很难吸引人才，所以中小企业经营者往往就是企业主自己，即使不这样，聘请的职业经理也很难达到与大型企业经历相当的水准。（3）对会计工作的重视程度不够，使得中小企业会计治理制度混乱。　　3.财务内部组织要素。财务内部组织要素包括治理制度的制定及执行情况、会计组织机构的设置、会计职员的治理等因素。（1）会计治理制度不健全。中小固然设有会计治理制度，但由于所有权与经营权高度同一，企业领导者集权现象严重，致使会计治理职责不分，越权行事，会计执行的随意性较大。（2）会计机构设置不规范，分工职责不明确。大中企业机构设置比较、规范，职员的分工职责明确，普遍地实行总会计师下的财务会计处，确立了财务会计在企业治理中的重要地位。中小企业由于大多是家族式的治理组织形式，会计组织通常采用垂直治理模式，治理跨度小、幅度窄。由于受规模、财力、人力的限制，中小企业会计机构中的岗位设置轻易产生交叉重叠现象，会计职员职能的发挥，特别是不利于企业的内部控制。（3）会计职员操纵不规范，职员活动大，素质有待进步。由于大企业工作环境、工资待遇、提拔机会优于中小企业，大企业的会计职员比较稳定，工作的积极性和热情较高，同时大企业对员工的要求也比较严格。中小企业由于吸引优秀职员比较困难，同时又由于职员活动频繁，普遍存在会计工作不规范的，会计职员受领导干涉较多，工作热情不高等题目。因而，中小企业的财会职员的素质和待遇都有待提升。　　4.会计核算、监控要素。会计核算、监控要素包括会计确认、记录、报告、监控等要素。（1）会计核算不规范。相比于大企业，中小企业的会计核算不规范，特别是小型企业诸如乡镇企业和私营企业会计核算的主观随意性较大。（2）内部会计监控不力。大型企业内部监控机构、职员配备比较齐全，诸如设置了内审部分，设有财务总监，执行总会计师制度，会计职员之间相互牵制。但中小型企业则不尽然，中小型企业内控机构不健全，以为没有必要。另外，中小企业职员精简，一个人兼任几种工作，分工不明确，导致其自我监控能力差，这与中小型企业的性质和组织形式有直接关系。（3）外部监控随意。由于国家监视的重点放在大型企业，大型企业的外部监控比中小型企业的监视力度大，对中小型企业的外部监视就显得比较软性化，没有法规、条例支持。所以，对中小型企业的外部监视主观多于客观，随意多于规范。监管气力主要来自于注册会计师和地方政府及工商、税务、银行等部分，但监管力度不大，大部分监视部分只是站在各自的态度各行其是。