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上市公司财务报表舞弊的识别(2)

2017-12-10 02:20
　　3.改变会计政策
　　会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计核算方法。企业的会计政策前后各期必须保持一致。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。由于会计准则和会计制度会存在缺陷，以及会计准则和会计制度的灵活性，对需要粉饰财务报表的企业来说，会计政策的运用无疑是一种可供运用的方法。企业可以通过变更折旧方法和年限、改变存货计价方法、运用不当的借款用度核算方法、变更长期投资核算方法等。折旧方法的变更是一种常见的政策变更。 　　4.应计账户的舞弊
　　公司利用应收账款舞弊的方式主要有：虚构贸易信用从而夸大收进、虚增经营成果；利用“应收账款”科目转移资金；利用“应收账款”科目调平账款；少提或多提坏账预备，人为调节利润；利用收款与进账的时间差，挪作他用等。其他应收款更是被人们称为“聚宝盆”，用其转进长期挂帐的应收账款；计进各类投资和投资收益，以隐瞒投资和投资收益；用于民间资金无息借出以谋取私利等。
　　公司利用应付账款舞弊的方式主要有：将产品销售收进顶抵应付账款，隐匿销售收进；少计应付账款，隐瞒负债；虚列应付账款，调节本钱用度；应付账款长期挂账等。素有“垃圾桶”之称的其他应付款也是企业财务表舞弊较常用的科目，主要舞弊方式有:隐匿本钱用度；核算民间借款，掩盖负债性质等。
　　5.利用虚拟资产调节利润
　　所谓虚拟资产，是指已经实际发生的用度或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊用度、递延资产、待处理活动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款、已经超过受益期限的待摊用度、递延资产、待处理财产损失等项目，长年累月挂账，利用虚拟资产科目作为“蓄水池”以达到虚增资产的目的。
　　
　　三、财务报表舞弊的识别方法
　　
　　1.关联交易剔除法
　　关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收进和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。通过这种分析，可以了解某一特定企业自身获取利润能力的强弱，以判定这一企业的盈利在多大程度上依靠于关联企业，从而分析其利润来源的稳定性、未来的成长性等。假如企业的关联交易产生的利润占利润总额的比例过大，则企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业的关联交易：如关注关联交易的定价政策；分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行财务报告粉饰；是否以公允价值进行交换等。在实际工作中，应当根据实质重于形式原则进行公道判定是否存在关联方关系，分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常，假如母公司合并财务报告的利润总额大大低于企业的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易，将利润注进上市公司。
　　2.分析各月的利润比例
　　分析上市公司各月盈利情况时，要着重分析11、12月的利润占利润总额的比例，假如11、12月的利润占利润总额的比重过大的话，企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业11、12月份的业务：如关注11、12月份是否有大额的非经常性业务、是否有盈利较大的业务，假如有我们要特别关注这些业务交易手续、凭证是否齐全，是否是虚假、编造的等。
　　3.分析应计项目占总资产的比例
　　应计项目的会计处理常带有一定的随意性，所以治理者往往通过这些科目进行利润操纵。假如应计项目占总资产的比例变化较大，公司就有舞弊的嫌疑。如郑百文1995、1996、1997年三年的会计报表中的应收账款大幅增加，企业主营业务收进也大幅度增长，但应收账款周转率却下滑，尤其1997年不正常地大幅度降低，无疑在一定程度上表明公司靠大量应收账款撑起的高额利润有着值得怀疑的地方。