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商业银行套期保值会计应用研究(1)(2)

2017-12-27 01:37

（一）为经营管理决策提供真实经济信息的需求

在商业银行进行公允价值套期的情况下，是否采用套期会计虽然不会影响最终的净利润数额，但会对当期损益表结构产生影响；在进行现金流量套期和境外经营净投资套期时，是否采用套期会计，将会对商业银行最终的净利润数额产生影响。管理当局通常会根据这些财务数据作出经营管理决策，例如会根据当期净利润数额确定股利分配政策等。为了向管理层提供真实的经济信息，商业银行应使用套期会计，真实反映套期保值交易。

（二）监管部门规范金融市场主体行为的需要

为控制风险程度，防范金融市场风险集中暴露，监管部门往往对市场主体的经营行为提出严格的信息报送要求，近年来随着金融市场上各种金融创新的不断涌现，衍生金融工具风险已经成为各国政府关注的重点。从政府职能管理的角度看，将以风险防范为目的的套期保值行为以会计形式体现并辅之以要求的补充信息，有利于监管部门加强对市场主体的监督管理。

（三）投资人（股东）、债权人、社会公众等利益相关者的需求

企业的投资人、债权人及其他利益相关者了解企业的途径主要是其披露的包括财务报告在内的各种公开信息，财务信息披露的真实、准确、完整是保证投资者、债权人等了解企业真实情况的关键环节。以往的套期保值行为往往通过报表附注的形式出现，并不在企业资产负债表、利润表等主要报表中反映，从而不能将企业在报告期内的风险承受水平与当期损益建立直接的量化对照关系，不利于报表阅读者对企业所面临的风险水平作出合理的判断。而借助套期会计方法，将企业使用套期工具规避风险的行为反映在会计报表内，能够更加直观地反映企业经营利润中风险承担的能力，对于投资者理性判断投资行为十分必要。 大学排名

（四）真实反映部门业绩的需求

随着商业银行公司治理架构不断完善，套期保值业务指令发出部门与业务实际操作部门往往不统一。交易的实际操作一般由业务部门完成，但被套期项目风险的管理通常由其他资产对应的管理部门负责。如果不采用套期会计，衍生工具交易的损益属于交易操作部门的业绩，而对应被套期项目公允价值波动的损益则归属于对口管理部门，不能真实反映风险管理部门的真实业绩和管理决策。为了真实反映本部门的管理业绩，商业银行内部会产生套期会计使用的需求。

三、商业银行套期会计现状及存在的问题

如前所述，从理论上分析，我国商业银行应具有较强的开展套期保值业务的动机及使用套期会计的需求。实践中，商业银行套期业务的开展及套期会计使用的现状又是怎样的呢？为了解这些情况，本文以A股上市商业银行及港股上市境外商业银行为样本，对其2006年年报中披露的套期保值业务相关信息进行了比较研究。

（一）A股上市商业银行套期保值业务及会计处理信息披露经验统计研究

截至2007年11月30日，我国共有14家A股上市商业银行，其中北京银行于2007年9月19日上市，未获取2006年年报。其他13家上市商业银行中，有10家银行开展了套期保值业务，占全样本的77%，说明商业银行套期保值业务的开展程度较高，但其中仅有深发展、交通银行、工商银行和建设银行披露采用了套期会计，套期会计的使用程度不高。

年报分析结果显示，伴随着衍生金融工具的发展，我国商业银行套期保值业务已具有一定的规模，套期工具种类相对较为丰富，被套期风险主要是汇率风险、利率风险和信用风险，套期种类一般是公允价值套期。

在套期会计的使用方面，采用了套期会计的银行仅在财务报表附注—重要会计政策中指出使用了套期会计，对套期会计方法进行了文字性描述。但对被套期项目和套期工具均未做具体披露，套期用途的衍生金融工具与交易用途的衍生金融工具合并在一起披露了年末公允价值。

其中，浦发银行在其2001-2005年年报中披露使用了套期会计，而2006年年报并未披露任何套期会计使用的相关信息；工商银行在2006年年报附注中披露了套期工具的公允价值变化和被套期项目因被套期风险形成的净损益，以反映套期活动在期间内的有效性；建设银行在年报附注会计政策部分披露了套期会计的会计政策；交通银行在年报附注中披露“为特定外币汇兑风险进行套期而签订的交易合同所产生的汇兑差额按套期会计方法处理”，但也未单独披露套期工具的公允价值及被套期项目的具体情况。