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如何构建企业战略预算治理考评体系(1)

2014-12-21 01:23 内容摘要：预算考评在预算治理循环中，处于承上启下的关键环节，是预算治理中的重要组成部分。本文主要从两个方面来探讨预算治理考评体系的构建，即考评指标体系和赏罚制度的安排。
　　关键词：预算治理 战略预算治理 考评体系
　　
　　在预算治理循环中，预算考评处于承上启下的关键环节。一方面，在预算执行过程中，通过预算考评信息的反馈以及相应的调控，可随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，实现过程控制；另一方面，预算编制、执行、考评作为一个完整的系统，相互作用，周而复始地循环，实现对整个企业经营活动的终极控制。其中，预算考评既是本次循环的终结，又是下一次循环的开始。一般来说，业绩评价包括两个方面：一是公司治理结构层面的考评，它是所有者对经营者的绩效评价；二是公司内部经营治理层面的考评，它是经理层对责任中心和员工个体的绩效评价。员工个体的工作绩效评估属于人力资源治理领域，所以，预算控制领域中的业绩评价，就只包括公司经营者和责任中心的绩效考评。因此，预算考评是对企业内部各级责任部分或责任中心的预算执行结果进行考核与评价，是治理者对执行者实行的一种有效的激励和约束机制。本文重点探讨考评指标体系的构建和赏罚制度的安排两方面。
　　
　　预算考评指标体系的确定
　　
　　在预算考评中，要注重各种评价指标的结合，应针对不同的分析对象采用不同的方法或不同方法的组合。只有这样才能公道评价经营业绩，才能有助于资源的有效配置，进步经济效益。因此，在考虑定量指标时要结合定性指标，考核尽对指标时需结合相对指标，关注局部目标时不能忽视总体目标。此外，笔者以为，预算考评是对不同层级的预算责任主体的目标实现和责任履行情况的考核，预算考评指标当然就应与预算目标指标相对应。
　　（一）相对指标和尽对指标
　　在预算考评中，相对指标与尽对指标应结合运用。不同的责任中心，其预算目标不同，采用的考核指标也不尽相同。通常，对于本钱用度中心的有关部分，其主要考核指标是本钱用度控制总额、增减变动额和升降率；对于利润中心的生产经营部分，一般采用边际贡献、营业利润、营业利润率等指标；对于投资中心的子公司，主要考核指标是剩余收益等。
　　（二）定量指标和定性指标
　　在预算考评中，一般比较重视定量指标，由于定量指标数据比较轻易计算，是看得见的指标。但是，有时定量指标受定性指标的影响，忽视定性指标，可能会降低定量指标的效果。比如，某个制造企业，装置设计时要求采用高品质材料，多年来生产部分材料消耗一直处于先进水平，近年由于高品质材料市场价格居高不下，产品利润空间大大降低。技术部分以为可以通过改用低品质材料来降低本钱，这样，生产部分的材料消耗量预算指标将会被突破，并失往自己消耗率的先进地位。此时，考核指标的确定就必须考虑企业的整体发展。
　　（三）财务指标和非财务指标
　　在构建预算考评指标体系时，应该留意财务指标与非财务指标的融合。财务业绩指标通常在预算考评中占主导地位，由于它能与当期业绩直接挂钩，具有数据轻易取得、较为规范等优点。但是，随着企业经营环境的变化，单纯用财务业绩指标进行考评，其局限性越来越明显。如，会计信息失真导致考评的不真实；注重已实现的业绩而忽视未来的发展能力，轻易导致长、短期利益的失衡；更倾向于内部化，而忽视其市场的竞争地位及其变化等。非财务业绩指标注重企业的成长与战略性，注重收益的稳定与长期性。它能促使经营者更加注重市场的开拓、员工积极性的激励等，这些都是财务指标难以做到的。因此，在预算考评中，应纳进非财务业绩指标。常见的非财务指标主要包括市场占有率、产品质量与服务指标等。在预算考评中纳进非财务指标，既夸大对财务指标的考核，又注重对非财务指标的评价，这是符合现代市场发展需要的。表1是对五国企业运用非财务指标评价企业业绩的一个排列。