关于新非货币性资产交换准则对企业纳税影响的(2)
2016-04-23 01:02
导读：贷：固定资产——设备 120 （2）支付清理用度 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 （3）换进资产的进账价值=110 1=111万元 借：固定资产——汽车 111 贷：固
贷：固定资产——设备 120
（2）支付清理用度
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
（3）换进资产的进账价值=110 1=111万元
借：固定资产——汽车 111
贷：固定资产清理 111
（4）结转公允价值与账面价值的差额
借：固定资产清理 10
贷：营业外收进 10
将上述分录合并即为（为简便起见，下列分录均为合并后的分录）：
借：固定资产——汽车 111
累计折旧 20
贷：固定资产——设备 120
营业外收进 10
银行存款 1
乙公司会计处理合并如下：
借：固定资产——设备 110
累计折旧 30
贷：固定资产——设备 140
通过以上分析可以看出，由于甲公司换出资产的公允价值110万元大于其账面价值100万元，产生资产交换收益10万元，税前会计利润和应纳税所得额均应增加10万元，所得税用度和应交税金（应交所得税）均增加10×33%=3.3万元；而乙公司换出资产的公允价值与其账面价值相等，未产生资产交换收益或损失，对税前会计利润和应纳税所得额未产生影响。
2. 涉及补价的非货币性资产交换
甲公司以一台设备换取乙公司的一辆汽车。甲公司设备的账面原值为50万元，已提折旧20万元，公允价值为35万元；乙公司汽车的账面原值为35万元，已提折旧3万元，公允价值为30万元，乙公司另向甲公司支付补价5万元，乙公司对换出汽车计提资产减值预备1万元，甲公司为运送设备支付运费2万元。
甲公司：收到的补价（5）/ 换出资产的公允价值（35）=14.29%
