关于新非货币性资产交换准则对企业纳税影响的
2016-04-23 01:02
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［摘 要］ 最新修订的
［摘 要］ 最新修订的非货币性资产交换准则在现行准则的基础上进行了诸多改进，进步了准则的质量，实现了与国际会计惯例的充分协调，同时将对企业纳税（主要是所得税）产生一定的影响。
［关键词］ 非货币性资产交换；公允价值；账面价值
2006年2月，财政部发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称新准则），与2001年修订的《企业会计准则——非货币性资产交易》（以下简称旧准则）相比，新准则在对非货币性资产交易的定义及判定非货币性资产交易事项的标准上与旧准则是一致的，主要变化在于新准则引进了公允价值作为换进资产的进账价值，并且对非货币性资产交易损益的确认方式也发生了变化，将对企业纳税（主要是所得税）产生一定的影响。
一、新准则对企业纳税影响的分析
（一）以公允价值为基础计量换进资产本钱
新准则规定，假如某项交换具有贸易实质，并且换进资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，就应以换进资产或换出资产的公允价值加支付的相关税费作为换进资产的本钱，公允价值与换出资产的账面价值的差额计进当期损益。而根据税法的规定，以非货币性资产换进其他非货币性资产，实质是一种有偿转让财产的行为，应将该非货币性资产交换分解为按公允价值销售一种非货币性资产和购置另一种非货币性资产两项业务进行税务处理。假如某资产交换满足新准则规定的条件，则会计与税收的处理应该是一致的，即以换出资产的公允价值与相关税费之和作为换进资产的本钱，换出资产公允价值与其账面价值的差额计进当期损益，从而对企业当期所得税用度和应交税金（应交所得税）产生影响，但当期所得税用度和应交税金（应交所得税）应当是相同的。具体来说包括以下两种情况：（1）假如换出资产的公允价值大于其账面价值，将产生资产交换收益，企业当期所得税用度和应交税金（应交所得税）将会增加；（2）假如换出资产的公允价值小于其账面价值，将产生资产交换损失，企业当期所得税用度和应交税金（应交所得税）将会减少。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） （二）以账面价值为基础计量换进资产本钱
新准则还规定，假如某项交换不具有贸易实质，或者换进资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量，就应以换进资产或换出资产的账面价值加支付的相关税费作为换进资产的本钱，不确认任何损益。在会计按账面价值确定换进资产本钱的情况下，税收却仍然以换出资产的公允价值与相关税费之和作为换进资产的本钱，换出资产公允价值与其账面价值的差额计进当期损益，当期所得税用度和应交税金（应交所得税）将产生差异。具体来说也包括两种情况：（1）假如换出资产的公允价值大于其账面价值，由于税法确认了该资产交换收益并计进当期应纳税所得额，而会计未确认该收益，将导致当期应交税金（应交所得税）大于所得税用度。根据《企业会计准则第18号——所得税》，该差异属于可抵扣暂时性差异；（2）假如换出资产的公允价值小于其账面价值，由于税法确认了该资产交换损失并从当期应纳税所得额扣除，而会计未确认该损失，将导致当期应交税金（应交所得税）小于所得税用度，该差异属于应纳税暂时性差异。
二、举例说明
（一） 以公允价值为基础计量换进资产本钱
1. 不涉及补价的非货币性资产交换
甲公司以其不再使用的设备与乙公司作为固定资产治理的汽车交换，甲公司设备原值120万元，已提折旧20万元，公允价值为110万元，甲公司为此交换支付清理用度1万元；乙公司汽车原值140万元，已提折旧30万元，公允价值为110万元；假定双方换出资产均未计提资产减值预备，对换进资产也都按固定资产治理。
甲公司：
（1）将换出资产转进清理
借：固定资产清理 100
累计折旧 20
