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略论我国的企业内部控制制度

2016-12-31 01:25 [摘要]完善我国的内部控制制度，对规范行为，进步会计信息质量，保护资本市场的有效运行等具有重要意义。　　加强和完善企业内部控制制度，是进一步贯彻《会计法》的要求，对于改善我国企业的内部控制现状，规范会计行为，进步会计信息质量、保证投资者的正当权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。　　一、内部控制的　　内部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美国注册会计师协会首次阐述了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调和措施，旨在保护资产、检查会计信息的正确性和可靠性，进步效率，促进既定治理政策的贯彻执行。”1988年美国《审计准则公告第55号》，以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1992年9月COSO委员会发布了《内部控制—整体框架》的报告，报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、治理当局和其他员工实施的，为保护财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供公道保证的过程。其构成要素来源于治理层经营企业的方式，并与治理的过程相结合。　　我国自20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推行。1997年5月人民银行颁布《加强机构内部控制的指导原则》，1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》，要求注册会计师检查企业的内部控制。2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的，作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》。　　从内部控制的和演进过程看，企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现。此点与企业组织形式的深化及治理机构的发展相一致，在现代公司下，内部控制制度的职责不仅包括保证财产的安全完整，检查会计资料的正确、可靠，还将促进企业贯彻经营方针以及进步经营效率纳进其中。　　二、企业内部控制制度存在的　　1.观念落后。我国企业的内部控制制度是在计划经济体制下建立和发展起来的，很多企业对内部控制的熟悉还停留在内部牵制阶段，还有很多人以为内部控制就是内部监视，就是一堆堆的手册、文件和制度，企业大多把内部本钱控制、内部资产安全控制等视为内部控制，有的企业甚至对内部控制的熟悉还停留在感性阶段。随着主义市场经济的深进发展，原有内部控制制度的内容和方法已不能满足新形势的发展要求。　　2.风险意识不强。环境控制和风险评估，是进步企业内部控制效率和效果的关键。从我国企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业治理层职员的思想中缺乏风险概念，很多企业没有设置风险治理机制，因此抗风险能力低下。如巨人团体没有考虑到生物工程可能遭受的风险，将巨人大厦的资金来源孤注一掷于生物工程就是典型的实例。　　3.内部监视缺乏。企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳进治理过程的大量制度及活动实现的。要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好，内部控制能够随时适应新情况等，内部控制必须被监视，且单位负责人必须带头执行。我国有些企业固然有内部控制，但只是形式、花架子，没有人认真地往考核检查执行的效果。　　4.责任不清。一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都能清楚地知道其所承担的特定职务。在我国有些企业中往往存在着一些谁都可以管谁都可以不管的“自由”区域，这可以从一些事务处理的“踢皮球”现象上看出。然而，出题目的往往是这些区域，出了题目以后经常是互相推卸责任，互相指责，终极不了了之，没法追究责任。　　5.内部控制虚设。目前大部分国有企业及上市公司都设立了内部审计机构，但仍然存在很多题目，如一些上市公司固然设立了董事会、监事会、聘任了总经营班子，但是，在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，经常只有一个“虚职”且缺少必要的常设机构。股份有限公司应有的一些机构没有设置，或者没有起到应有的作用。股份有限公司仅仅具有现代企业的外壳，但没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和治理者的权限和责任。