经营困难企业报表粉饰的识别(2)
2017-06-12 01:10
导读：在初步审阅飞天摩托车有限公司的2007年的未审报表的基础上，注册会计师施乐留意到公司的财务状况在逐年恶化。考虑到该公司的审计报告的主要使用者
在初步审阅飞天摩托车有限公司的2007年的未审报表的基础上，注册会计师施乐留意到公司的财务状况在逐年恶化。考虑到该公司的审计报告的主要使用者为税务部分和银行，施乐觉得该公司可能有粉饰财务报表的强烈愿看。因此施乐凭着多年来积累的审计经验，将销售与收款循环列为当年年报审计的重点，结合应收和预收账款的审计；关注该公司的销售收进的确认是否符合收进确认的政策。
具体负责销售与收款循环的审计职员首先往销售部分了解该公司的销售政策及公司的信用政策；他了解到：该公司收到货款或收到客户货款已通过银行汇出的银行单据的复印件的传真件，公司才会发货、开具发票并确认收进。销售部分的经理只有赊销30万元的权限；分管销售的副总只有赊销60万元的权限。了解到这些该审计职员判定该公司按道理应收账款余额应该不大才对。可是该公司应收账款2007年末的余额达到3300万元。
该审计职员怀疑是否该公司为了提供报表给银行，取得银行的信用，从而能贷来借款；公司可能多确认了1983台收进。这时该审计职员由于没有取得更确切的证据，暂时不露声色。他一方面增大应收账款的函证量，函证量达到所有应收账款的85%。另一方面他想企业多确认的虚假收进1983台，固然有一些资料是真实的，他不可能将所有的资料都编得符合逻辑。考虑到此，他决定将11、12月的账面上确认的收进，逐一对应到发票，并追查产品运出公司的具体资料。他发现该公司的车辆放行单的记录相当齐全，上面有销售主管、仓管员、门卫的签字。经过具体的核对发现12月份销售给天津大中的295台、销售给河南预阳的1500多台、销售给南京燕兴162台，均没有车辆放行单的记录。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 审计到此，该审计职员已基本清楚该公司可能为了让报表数据好看而虚做了1900多台的收进，而且该1900多台并未生产出来，并未出库。但有两点不能理解的是：其一，该1983台摩托均已开具增值税专用发票并已交纳增值税及消费税，难道企业真的为了业绩白白交了那么多税吗？该部分税金以后如何处理？第二点不能理解的是：有关这几家销售客户的询证函均已回来，并且回函都确认企业帐面数据，并没有重大差异。
这时，施乐与他的助手与该公司财务职员交换意见，经过几番沟通和心理战术，企业终于承认2007年度多确认了1900多台的销售收进，并交纳了相关的增值税和消费税。至于询证函回函的题目，是飞天摩托车有限公司事先与打电话这些客户商量好了，让企业看见会计师事务所的询证函就盖章说核对相符。
最后经过公司和会计师事务所双方协调，在出具审计报告中将以上虚假确认的收进冲回，将帐面转出的本钱冲回，已经交纳的增值税与消费税的相应金额尚留在应收帐款中，留待自己企业逐步消化。
三、结论
报表粉饰的方法五花八门，根本无法逐一穷尽，在中国现今的不规范的市场环境下，报表粉饰成为一种必然存在的现象；而我们注册会计师，只能打起12分精神，战战兢兢、如履薄冰，依靠自己的职业谨慎和职业技能在风口浪尖上谋生讨活。
参考文献：
[1]黄世忠.会计报表粉饰及其识别方法的讲稿.
[2]程芙蓉 .上市公司粉饰报表的主要途径及其审计对策.经济师，2004，（9）.
