作业成本法探讨(2)
2015-04-29 01:20
导读：其三，将护理服务成本进行更彻底的分析。由于护理资源包括不同类型的人员：注册护士、有执照的实习护士、护理管理人员以及机器操作人员，因此将护
其三，将护理服务成本进行更彻底的分析。由于护理资源包括不同类型的人员：注册护士、有执照的实习护士、护理管理人员以及机器操作人员，因此将护理服务分解为4个资源成本库，每个成本库的成本、成本动因及数量、分配结果等具体情况如下表3所示：
表3 作业成本法下护理服务成本的具体情况及分析结果
护理服务资源成本库 库的规模（美元） 成本动因 HD PD 总计 分配结果（美元）
HD PD
注册护士 239120 护理时间（小时） 5 2 7 170800 68320
有执照的实习护士 404064 护理时间（小时） 15 4 19 318998 85066
护理管理与辅助人员 115168 治疗次数（次） 14343 20624 34967 47240 67928
透析仪操作员 124928 治疗次数（次） 14343 0 14343 124928 0
总 计 883280 —— —— —— —— 661966 221314
其四将上述3个步骤分配的结果进行汇总，得到作业成本法下总服务成本的分配结果，并根据作业成本法核算出的成本信息编制修订后的总利润表与各类治疗利润表，如下表4所示：
表4 作业成本法下的年利润表
治疗中心利润表 总计 HD PD
收入
病人数量（人） 164 102 62
治疗次数（次） 34967 14343 20624
总收入（美元） 3006775 1860287 1146488
供给成本（美元）
标准供给（医药、注射器） 664900 512619 152281
临时供给（用于特定条件下） 310695 98680 212015
总供给成本 975595 611299 364296
服务成本（美元）
一般间接支出（占用、行政） 785825 466610 319125
耐用设备（维护、折旧） 137046 116489 20557
护理服务成本（护理管理员、设备技术员）883280 661966 221314
总服务成本 1806151 1245065 561086
总操作支出（美元） 2781746 1856364 925382
净收益（美元） 225029 3923 221106
每类治疗方式的利润(美元)
每次治疗的平均收费 129.7 55.59
（科教范文网http://fw.nseac.com） 每次治疗的平均操作支出 129.43 44.87
每次治疗的利润 0.27 10.72
上述案例很鲜明地表现出了传统成本核算方法与作业成本法的差异，而且，通过对其进一步的分析，可以发现：
第一，作业成本法有广阔的应用前景。按照Willie Sutton标准，作业成本法适用于在间接和辅助资源耗费大的领域。而现代技术的快速发展使得间接费用在总成本中占越来越大的比重，采用科学的方法对间接费用进行分配十分必要。作业成本法在分配间接费用准确性方面及参与管理方面的优势使得这一方法在未来势必受到越来越多的管理者的重视。虽然如案例所示，采用作业成本法进行成本计算工作量势加大了，但只要衡量由此带来的成本支出与改进决策所带来的收益孰轻孰重，只要后者大于前者，转换成本核算的方法是值得的。
第二，作业成本法能够提供更准确的成本信息。企业成本法将各项作业与成本动因紧密地联系起来，准确揭示了各项作业成本在各种产品之间的分配状况。在此案例中，如果按传统的成本核算方法，总服务成本只按各产品收入比例进行简单地分配，即总服务成本中的各项费用都按照61.87%和38.13%的比例在HD和PD之间分配。而在作业成本法下，对每项服务费用细分为相应的资源成本库，每个成本库的耗费都对应一个与发生耗费密切相关的成本动因。每项耗费的成本动因及分配比例都不尽相同，如一般间接费用库中公用事业费用，与各类治疗耗电的千瓦用量密切相关，其分配给HD和PD的比例分别为85％和15％；再如护理服务成本中透析员的成本耗费分配给HD和PD的比例分别为100％和0。由此可见作业成本法是立足于实际情况而进行的分配，比传统的成本核算方法简单的估算要可靠得多。
第三，通过作业成本法核算的成本信息能够为作出正确的决策提供可靠的依据。通过使用作业成本法核算成本所提供的信息能有效地进行日常经营管理，即帮助“做正确的事”和“正确地做事”。在本案例中，作业成本法计算出的各类治疗服务的利润与传统成本核算方法的相差极大。按照作业成本法核算的结果，该诊所应重新规划各项治疗方案的推广计划；在现有成本结构不变的情况下，应鼓励患者采用节约路途耗费、减少亲属陪伴、相对舒适的PD治疗方案，诊所并由此可以获得较高的收益；同时，诊所还要研究内部各项作业的资源耗费是否是必要的、耗费是否是合理的、资源是否是有效地配置，各项作业的相互连接是否顺畅等；最后还应针对现状，从诊所、患者角度考虑是否降低收费，使治疗定价更加合理。
