后萨班斯时代国际内部控制的发展趋势(1)(3)
2015-06-07 01:40
导读：四、发展趋势之二：推动更有效的公司治理 从 历史 的角度看，公司治理受到关注首先是在1929-1933年美国空前的 经济 危机时期。这次经济危机导致了美国
四、发展趋势之二：推动更有效的公司治理 从 历史 的角度看，公司治理受到关注首先是在1929-1933年美国空前的 经济 危机时期。这次经济危机导致了美国股票市场的崩盘，因而也导致了完全放任的自由资本主义的结束，大量有关证券交易和监管证券市场的法规在美国相继出台。1933年，负责监管公司向股东报告信息的美国证劵交易委员会（SEC）成立，开辟了市场经济与政府管制相结合的“混合经济”新 时代 。 公司（或法人）治理（Corporate Governance）是 现代 公司制企业在决策、执行、激励和监视约束方面的一种制度或机制，实在质是确保经营者的行为符合股东和利益相关者的利益。在现代市场经济条件下，公司治理结构完善与否决定了公司能否有序运转，公司效益和持续发展能力能否不断进步，进而关系到整个资本市场能否规范有效运行，甚至关系到整个资本市场的成败。这也是这几年公司治理越来越受到政府监管部分和 社会 各界广泛关注的原因。
（一）公司治理四大“基石” 公司治理是被治理职员、投资者、会计、董事会广泛使用的一个概念。美国证券交易委员会的前任主席亚瑟、列威特（Arthur Levitt）指明了有效的公司治理的重要性，他指出：公司治理是“有效的市场规则必不可少”过程，是公司的治理层、董事及其财务报告制度之间的联结纽带“（1999年）。他是从监管当局的态度关注财务报告制度。 狭义的公司治理是指，公司股东直接或间接（通过董事会）对公司治理层进行监视和评价其表现行为；广义的公司治理则包括了公司的整个内部控制系统，它通过自上而下地分配和行使责权、监视、评价和激励董事会、治理层以及员工实现公司目标，以保障包括股东在内的利益关系人的权益。公司治理的实质是确保经营者的行为符合利益相关者的利益。
世界经济合作发展组织（OECD）制定的《公司治理结构原则》指出：一个良好的公司治理结构应当：实现组织既定的目标，维护股东的权益；确保利益相关者的正当权益，并且鼓励公司和利益相关者积极进行合作，保证及时正确地表露与公司有关的任何重大题目，包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状况的信息；确保董事会对公司的战略性指导和对治理人的有效监视，并确保董事会对公司和股东负责。因此，完善的公司治理应该：保持良好的内部控制系统；不断检查内部控制的有效性；对外如实表露内部控制现状；保持强有力的内部审计。 2002年7月23日，IIA在对美国国会的建议中指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件的协同之上的，这主要四个条件是：董事会、执行治理层、外部审计和内部审计。在司法机构和治理机构的监管下，这四个部分是有效治理赖以存在的基石。 公司治理的四大基石（关键要素）是： 董事会-确保有效的内部控制系统，确定并监控经营风险和绩效指标； 高级治理层-实施风险治理和内部控制，日常计划、组织安排； 外部审计师-应保持独立性，审计与咨询业务分开； 审计委员会（内部审计师）-增强报告关系上的独立性。 由此可见，有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段，是公司治理过程中不可缺少的组成部分。
（二）公司治理过程 IIA对“治理过程”的定义是：“组织的投资人代表，如股东等所遵循的程序，旨在对治理层执行的风险和控制过程加以监视。” IIA《标准》2130规定：“内部审计活动应该评价并改进组织的治理过程，为组织的治理作贡献。公司治理有助于：（1）制定、传达目标和价值；（2）监控目标的实现情况；（3）确保责任制的落实；（4）维护价值。内部审计师应对经营和治理项目进行评价，以确保经营治理活动与组织的价值保持一致，应该为改进公司的治理过程提出建议，为公司治理做出应有的贡献。” IIA《实务公告》2130-1《内部审计部分和内部审计师在组织道德文化中的作用》指出：治理过程是指组织履行下述四种责任的行为方式： 遵遵法律和规章； 遵守公认的业务规范、道德观念，并满足社会期看； 为社会提供总体福利，并增强利益关系方的长期和短期利益； 全面地向业主、执法职员、其他利害关系方和一般公众报告，保证对其决定、行为、行动和业绩负责。 近几年来，在公司治理方面，全球有27个国家颁布了有关的法令、准则、最佳实务或成立相关的委员会来推动更有效的公司治理。例如，英国颁布了《合并条例》要求董事会对内部控制系统负责；德国在1998年出台了《控制和信息透明法》；加拿大2001年景立了公司治理联合委员会；新加坡2002年8月成立了公司表露与治理委员会；日本修改了《商务法》，答应独立审计和赔偿委员会这类的实务；菲律宾2002年出台了公司治理的政券交易委员会公告；法国 2003年8月颁布了《财务安全法》；澳大利亚出台了治理准则；泰国出台了公司治理最佳实务；比利时也发布了公司治理委员会报告；欧盟15个成员国的13 个国家颁布了35项法规，其中有25项法规是在1997年以后颁布的。内部审计师必须遵守或对这些法律法规作出解释。 在强化公司治理方面，国际内部审计已逐渐形成三种职能趋势：强化报告关系、协助董事会完成其职责、评价整个组织的道德环境。
