后萨班斯时代国际内部控制的发展趋势(1)(4)
2015-06-07 01:40
导读：（三）强化公司治理的重要举措 在推动更有效的公司治理方面，最重要的举措是加强审计委员会的职责。 在安然公司财务丑闻曝光之前，美国的公司治理
（三）强化公司治理的重要举措 在推动更有效的公司治理方面，最重要的举措是加强审计委员会的职责。 在安然公司财务丑闻曝光之前，美国的公司治理结构大多为三位一体，即董事会、高级治理层和外部审计（ 会计 事务所）。但是，安然公司、世界通讯等公司的财务丑闻充分证实了三位一体公司治理结构的主要缺陷在于： 1、由高级治理层聘请中介机构的外部审计，使会计事务所自身的利益与公司高级治理层密切相关。例如，原国际五大之一的安达信会计公司在安然公司精心策划的财务丑闻中，既是受害者又是作恶者，当财务丑闻曝光后，他们还销毁了1000多份审计文件，因而也就直接导致了这家“百年老店”会计公司的破产。 2、内部监视机制不健全，内部审计缺乏相对的独立性。在安然和世界通讯公司财务丑闻爆发之前，美国的相关 法律 并没有明确规定审计委员会和内部审计的职能。很多公司的内部审计机构向公司高级治理层报告工作，审计的 内容 、范围和结果报告受到治理部分的限制，致使董事会无法全面了解公司经营治理和财务的真实状况。 《萨班尼斯-奥克斯莱法案》的颁布弥补了美国上述公司治理结构的缺陷。该法案要求公司的审计委员会发挥更加积极的作用，要求所有的上市公司对其内部审计职能是否得到充分发挥出具有关的证实。显然，该法案的规定有助于完善四位一体的公司治理结构。 实践证实，审计委员会在完善公司治理结构方面具有以下不可替换的作用： 第一，审计委员会的作用弥补公司三位一体治理结构的缺陷，强化了公司治理机制。《萨班尼斯-奥克斯莱法案》对审计委员会做出的具体规定是：（1）审计委员是独立的成员；（2）监管会计、财务报告程序，进行审计；（3）至少要有一位财务专家；（4）建立通畅的能够让员工反馈 题目 的沟通渠道-“热线电话”；（5）拥有聘用独立顾问的权利；（6）事前批准将由外部审计师提供的服务。 第二，采用审计委员会这种内部监视机制，可以避免由高级治理层直接聘请会计师事务所和决定审计用度的现象，从而强化对公司治理层的监视功能。 第三，在审计委员会领导下的内部审计机构，受公司董事长的直接领导，地位比较超脱，有较强的独立性和权威性，其工作范围不受治理部分的限制，能够确保审计结果受到足够的重视，进而进步内部审计的效率。 第四，审计委员会可以充分利用内部审计机构的资源上风，更好地履行其应有的职责。
（四） 企业 文化 文化是一个国家的综合国力和国际竞争力的深层支持，文化交流腐蚀主流意识形态。20世纪80年代以前，企业文化的概念不被重视。20世纪80年代以后，企业文化及职员的治理成为西方治理 理论 和实践中一个非常重要的课题。特别是在20世纪90年代以后，全球很多公司的股票价值与该公司是否有好的商誉有关，企业开始重视商誉，逐渐关注企业文化建设。 公司治理实务是一个公司独特文化的反映，因此，治理过程的有效性在很大程度上取决于企业文化。公司的行为模式、目标和战略的制定，业绩的衡量和报告，对履行 社会 责任的态度，都受“企业文化”的 影响 。 什么是企业文化？比较通行的说法是：企业文化是企业职工在长期生产经营实践中所形成的价值观和行为准则。具体地说，它是指企业里人们的思想、行为以及道德观念，包括概念、习俗、习惯、经验、惯例以及团队精神。搞好企业文化就是要注重建立企业的精神气质，价值体系和治理理念。 近几年，随着全球一些至公司破产，财务处于崩溃状态，内部审计师也面临困境。公司倒闭大多与公司内部控制失效，无法提供必要的和可靠的财务信息有关。要解决公司财务信息不真实，财务报告误报的灾难性题目，关键在于建立有效的公司治理结构、内部控制机制和发挥作用的内部审计。这也是这几年公司治理、风险治理和内部控制等题目成为大家关注的焦点的原因，但这些题目的终极解决都与企业文化有关，要使公司能够有效治理必须有好的企业文化。各国的法律已经提供了可做事情的框架，自律的企业文化则保证企业自觉地往做可做之事。 IIA要求内部审计在加强组织道德文化方面的作用是： 在支持道德文化方面发挥积极作用；内部审计师应具备：高水准的信任度和老实度； 具有倡导道德行为的技能； 有能力呼吁领导者、治理者和员工遵遵法律、道德和社会责任。 2004年6月，IIA悉尼国际大会的亮点之一就是全球内部审计师在建立企业文化方面取得了共叫：即遵遵法律的企业文化是促进企业成功，防止企业失败的重要基石。内部审计要帮助企业建立遵遵法律的合规性文化，要 教育 企业高管职员懂得遵法的重要性，做法律答应的事；出现题目时，要“吹哨”警告，内审职员就是吹哨者。 法律与企业道德文化的关系是：法律是硬性的，而道德文化是柔性的。企业的
规章制度要真正让员工遵守，光靠硬性规定还不够，还应有柔性治理。需要保持一种灵活的方式，制定的规章制度要能够适时对变化的环境做出反应和进行调整。 与企业文化密切相关的是企业如何衡量自己的业绩。过往，企业好的业绩都与利润指标有关，现在衡量的指标不仅仅是利润。一些上市公司制定的治理与会计制度目标是，为股东提供令人满足的回报；一些公司制定的财务目标是，保持良好的财务会计记录和报告制度，终极目标是保持企业良好的商誉。企业不可能无穷扩张，资源也是有限的，因此，要制定合乎逻辑的增长趋势，对业绩成果应考虑其公道性。
