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审计功能的管理学基础研究(3)

2016-04-15 01:12
　　
　　第二次世界大战以后，科学技术的发展日新月异。世界经济快速增长和经济一体化在资本市场的直接反应就是企业直接融资的快速增长，特别是跨国直接融资的快速发展。其结果就是虚拟资本和金融衍生品的急剧膨胀。尤其是国际金融大鳄在国际金融市场的投机行为，使企业的经济责任风险被放大到关系国家金融系统安全，甚至是地区，乃至全球金融市场稳定的高度。同时，源于企业内部的双层委托代理引起的利益冲突日益激烈。股东与管理层之间的代理问题导致“内部人控制”和造假丑闻；而控股股东和外部中小投资者之间的代理问题导致大股东挤占上市公司资产，侵占中小股东利益。因此，单个上市企业经营业绩的真实性和风险管理的有效性已经成为社会公众关注和政府监管的重要对象，公司战略管理和公司治理成为现代企业管理理论和实践的重要内容。外部独立审计与独立董事制度成为公众公司治理的法定机制。传统外部独立审计的财务监督已经远远不能胜任现代公司治理、企业风险防范和企业管理层经营绩效评价的需要，逐渐被以财务监督、经济鉴证和风险防范为目的的现代综合社会审计所取代。而现代企业制度的双层代理理论、企业风险管理理论和公司治理理论以及注重经营环境的企业战略理论（包括决策理论学派、战略管理学派等），无疑成为以经营环境、经营过程分析为核心的风险导向审计模式构建的重要理论依据。这种创新审计模式主要有毕马威1997年提出的BMPC（Business Measurement Process）模式和安永的BEAT（Business Environment Analysis Template）模式等，此外还有普华永道的现代风险导向审计方法和德勤的“AS／2”的风险导向审计技术。这些审计模式和审计方法的共同点就是通过企业战略分析、经营环境分析到企业报表剩余风险分析（杨雄胜，2004），独立、客观评价公司面临的风险状况并向社会公众传达清晰的信息。不仅如此，现代社会审计功能拓展的基本趋势就是从财务鉴证向管理鉴证拓展，即从财务鉴证向鉴证服务（Attestation Services）领域、管理咨询服务和认证服务（Assurance Services）领域拓展。一般说来，投资项目审计、管理审计、绩效审计、经济责任审计等都具有经济鉴证和咨询服务功能。 （科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理）
　　
　　3.政府公共管理绩效审计
　　
　　作为统治者监督政府财政的重要手段，国家审计古已有之。但是，具有传统审计功能的国家审计的政治基础是政府权力结构的变化导致委托－代理责任脱离了对王权的依附，使审计具有了一定的相对独立性。因此，1215年英国的“大宪章运动”使议会从英王手中接管了控制国家财政收支的大权，奠定了英国政府审计的政治基础。1314年，英王首次任命国库主审计长，宣告世界上第一位审计长的诞生。但是，真正使审计成为国民经济管理主要监督手段基础的是民主国家的产生和三权分立的政体。17世纪末到18世纪中叶，以英国哲学家约翰·洛克的《政府论》、法国哲学家孟德斯鸠《论法的精神》和卢梭的《社会契约论》为代表的一些资产阶级民主主义思想在西方广泛传播，三权分立的思想被广范运用到国家的治理和改制中，英法等西欧国家的民主立宪运动和美国独立运动，使西方国家真正走上了资产阶级民主治国道路。随着政体的改变，一些国家的审计体制也发生了相应的改变。1867年，英国根据1866年议会通过的《国库和审计部法案》，成立了独立于行政部门的国库审计部，统一实施对国库的监督和经费项目的审查；法国于1807年建立了直属皇帝的审计法院，1869年审计法院摆脱了由皇帝控制的局面，成为一个独立的介于立法和行政之间的最高审计司法机构，从而开创了国家司法模式的典范。受法国影响，西欧、南美和非洲的一些国家也都按照司法模式建立了国家审计制度。美国于1789年创立审计机构，1921年改为会计总署，拥有对财政运转的审计权和调查权。此后，其他国家纷纷效仿，都建立了独立的审计机构o1953年，INTOSA（International organization of supreme auditing institutions，最高审计机关国际组织）成立，标志着现代国家审计进入国际交流合作阶段（张淑林，2004）。