时间驱动作业成本法在商业银行的应用浅探(2)
2016-06-27 01:00
导读：资源成本总额和总工作时间都确定之后，就可以计算单位时间产能成本了，其计算公式为： 单位时间产能成本=资源成本总额÷总工作时间。 第二，计算成
资源成本总额和总工作时间都确定之后，就可以计算单位时间产能成本了，其计算公式为：
单位时间产能成本=资源成本总额÷总工作时间。
第二，计算成本动因分配率。成本动因分配率实际上是计算银行各单位作业所应分摊的成本，用单位时间产能成本乘以某项作业耗用的时间即作业单位时间数，便计算得出成本动因分配率，其计算工式为：
成本动因分配率=单位时间产能成本×作业单位时间数
作业单位时间数可以由管理人员根据实际情况进行估算。如为客户开立账户这项作业所需时间就由营业部的主管根据不同员工做这项工作所耗时间的算数平均数来估计在本营业部这项作业的单位时间。假设某银行单位时间产能成本为0.6元/分钟，为客户开立账户需要2.5分钟，则开立账户这项作业的成本动因分配率为1.5 元（0.6元/分钟×2.5分钟）。
第三，计算成本对象的成本。将成本对象所耗用的某种作业的数量和成本动因分配率相乘，可以求得成本对象所应负担的这种作业的作业成本数，将成本对象所应负担的全部作业的作业成本数相加便得到成本对象的成本总额，再将成本总额与成本对象数量相比，便可求得该成本对象的单位成本。其计算公式为：
成本对象的总成本=∑耗用作业数量×该作业成本动因分配率
成本对象的单位成本=成本对象的总成本÷成本对象的数量
下面以一实例说明时间驱动作业成本法在商业银行的核算过程。
假设某商业银行分理处以存款和贷款作为成本计算对象，需要进行开立账户、发放银行卡、现金存款、现金取款、受理贷款申请、审核贷款安排、发放贷款7项作业。该分理处某月的营业费用总额为76000元，测算得知员工的总工作时间为68400分钟，则单位时间产能成本为1.1元/分钟（76000元÷68400分钟）。根据单位时间产能成本和各项作业单位时间数，再根据计算得出成本动因分配率；而后，根据成本动因分配率和成本计算对象耗用各项作业的数量，计算得出成本计算对象所耗费的成本总额，其计算过程如下表所示：
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） 作业
名称
①
作业单位时间数
（分钟）
② 成本动因分配率
（元/分钟）
③=②×1.1 存 款 贷 款
耗用作业量（次）
④ 耗用
时间
(分钟)
⑤=
②×④ 作业
成本
(元)
⑥=
③×④ 耗用作业量（次）⑦ 耗用
时间
(分钟)
⑧=
②×⑦ 作业成本总额（元）⑨=
③×⑦
1、开立账户 1 1.1 3600 3600 3960 500 500 550
2、发放银行卡 1.5 1.65 2200 3300 3630
3、现金存款 2 2.2 5800 11600 12760
4、现金取款 2.5 2.75 5600 14000 15400
5、受理贷款申请 4 4.4 1480 5920 6512
6、审核贷款安排 12 13.2 1280 15360 16896
7、发放贷款 8 8.8 890 7120 7832
合计 ** ** ** 32500 35750 ** 28900 31790
三、时间驱动作业成本法在商业银行应用的优势
（一）更便于作业成本系统的建成和实施。实施传统作业成本法，资源成本动因和作业成本动因实施多标准分配，即不同类型的资源成本有不同的资源成本动因，不同的作业成本有不同的作业成本动因，此外，在确定资源成本动因和作业成本动因时要基于对员工的询问和对作业的调查，因此，在实施传统作业成本法时需要开展大范围的工作，对于公司管理层是一项难题。而时间驱动作业成本法用时间作为统一的度量工具对成本进行分摊，避免了资源成本和作业成本多标准分配，并且，时间的确定是基于公司管理层可靠估算，并非对员工的调查，从而避开了上述难题。而且，受益于时间驱动作业成本法下时间等式的灵活性和适应性，管理人员能够通过目前许多公司的资源规划（ERP）系统中已经存储的相关的数据信息迅速地计算出完成任何作业所需要的具体时间要求，从而简化整个财务核算系统并提高其效率。
（二）更便于作业成本系统的更新和维护。传统作业成本系统在建成后如果需要进行更新，需要反复向员工调查和了解一些数据信息，要更新和维护大规模的作业成本模型所需投入的时间和耗费的成本极大，因此，企业的传统作业成本系统一旦建成很少更新，这使得传统作业成本系统建成后只能在短时间内适应企业发展，企业变化之后，传统作业成本系统便无法适应了。而对企业外部和内部经常变化的经营条件，时间驱动作业成本法能够更容易地更新以适应变化，对流程、产品和客户的成本所做的估算也会变得更准确。当一个部门增加了若干项作业，公司管理层不需要与员工重新做面谈调查，只要对新增作业的作业单位时间数作出估测即可计算出该项作业的成本动因分配率。
