作业成本法与传统成本计算法之比较(2)
2016-07-24 01:07
导读：传统的制造费用分配方法的计算程序则是依据各种记账凭证和各种费用分配表，如：材料费用、外购动力费用、工资费用、折旧费用、辅助生产车间费用等
传统的制造费用分配方法的计算程序则是依据各种记账凭证和各种费用分配表，如：材料费用、外购动力费用、工资费用、折旧费用、辅助生产车间费用等分配表，汇总登记归集。其后选择一个或几个具有共性的分配标准对制造费用进行分配后计入产品成本。
三、作业成本计算法与传统成本计算法的分配标准比较
制造费用的分配是否正确、合理，对保证产品制造成本计算的准确性有着密不可分的联系。合理的制造费用分配标准的确定应当满足“共有性”、“比例性”、“可计量性”、“稳定性”等原则。
作业成本计算法采用典型的“成本驱动因子”作为分配标准是对传统的制造费用分配方法的一项重大变革与突破。作业成本计算法以成本驱动因素作为连接资源与产品的中介，成本的归集与分配需首先计算作业耗用的资源成本，然后再计算产品所消耗的作业成本。除了产品是最终的成本计算对象，作为中介的“作业”也就成了新的成本计算对象，并成为连系资源与产品的纽带。
按“作业消耗资源”、“产品消耗作业”的二个阶段方式的归集步骤和选用成本动因作为分配标准，改变了传统成本核算方法的“大一统”和“简单化”程式。细化了成本的归集与分配程序，进一步考虑并反映了不同产品实际耗用资源情况，使之能够针对不同产品实际耗用资源情况，使之能够针对不同产品选用成本动因并作为分配标准分配生产费用，使产品成本的计算更为准确，更加合理。
最终产品归集的作业成本的“估测”实质是计量。一是计量反映的动作效率数量；二是计量作业时间量。前者是指在全部最终产品对作业的需求程度大致均等的前提下，以执行作业的次数为基准来分配（归集）成本。后者是指按最终产品耗用每种作业所需时间来分配（归集）成本。在各最终产品对同类作业的需求程度与执行作业次数完全不相关的情况下，必须采用时间量标准。
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而传统的制造费用分配方法的分配标准主要有：直接人工工时标准、机器工时标准、耗用直接材料量标准以及按标准产量标准等。由于产品有共性，决定了这些分配标准也具有一定的“共性”。对于生产具有这种“共性”产品，而且制造费用比重不大的企业来说或许是合理的。因为按这些分配标准所造成的成本失真，并未超出标准所允许的范围。但是，随着科学技术的发展，单位产品中直接人工工资比例的大幅下降，固定制造费用则大幅度地上升，再按照传统的分配标准，其结果必然导致成本的严重扭曲。
四、作业成本计算、作业管理及其在我国应用的前瞻性
通过以上分析比较，作业成本计算法相对于传统的方法确实有其优越的方面。它能比较客观地、准确地反映企业的销售成本以及存货价值，具有真实性与可信性。但是就我国的整体经济运行现状看，应用与推广实施作业成本的情况下不容乐观。其具体理由有三：
第一，我国企业的生产管理能力相对落后。中国的生产管理模式，可以称之为传统式的生产管理模式。因为中国模式是在50年代照搬前苏联的基础上创立并发展起来的，而且目前尚处于改革的进程之中。
第二，我国上市公司从现有经济体制看，具有不可忽视的缺陷。传统的成本计算法是审计导向型的，存货计价的目的必然要求适应财务报告的目标。从传统成本计算计价法向作业成本计算法转化，注册审计师不一定接受这个转变。另外，传统成本法下提供的存货成本与销售成本不同于作业成本计算法提供的存货成本和销售成本，对于它们之间的差异，注册审计师不一定会接受，且个人经济利益受损的那部分股东也会持反对意见。
第三，作业动因和资源动因的确认和选择在很大程度上是由企业的工程人员和技术人员来决定的。不同的企业会有不同的作业动因。因而，其可比性和可验证性都不高。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） 随着经济体制改革的逐步完善与深入。企业内部管理水平的提高，为作业成本计算与管理的应用创造良好的环境。它们在中国的应用与推广具有广阔前途。当前，应当做好以下工作：
