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浅论内部审计与内部控制的关系

2013-09-27 01:04
　　[关键词]内部控制 内部 监督

　　[论文摘要]内部控制是现代企业的一个重要组成部分，是企业内部进行自我协调和自我制约的机制。
　　　　
　　所谓内部控制，是指单位为了实现目标，保护资产的安全、完整，提高信息质量，确保有关法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险提高经营管理效率，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制是发展到一定阶段的产物，是随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。内部控制的实例，可以追溯到远古时代，但它作为一个完整的概念则始于本世纪40年代末的西方。1949年，美国协会所属的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立会计师的重要性》的特别报告，第一次给内部控制下了定义。自此，几十年来，内部控制在各行各业中得到了迅速的发展。1992年9月，内部控制发展史上的又一里程碑《内部控制整体框架》发布。这一报告是由AI、国际内部审计师协会（IIA）、经理协会（FEI）、美国会计学会（AAA）、学会（IMA）等共同参与的一个专门委员会COSO委员会制定。COSO委员会在此提出了内部控制构成的概念，即内部控制整体框架包含了控制、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控这五个相互联系的要素。至此，人们对内部控制的认识从最初的“内部牵制”阶段发展到了内涵清晰完整、涵盖范畴更为广泛的“内部控制整体框架”阶段。
　　在“内部控制整体框架”阶段中，监控是构成内部控制整体框架的要素之一。监控是指整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。内容包括日常的监督管理活动，也包括内部审计及与单位外部有关方面进行信息交流的监控。由此可见，内部审计是内部控制制度的组成部分，做好内部审计工作能促进内部控制以及组织的健康发展。本文拟对内部审计在内部控制的建设、实施过程中所起的作用做一分析。
　　我国《内部审计基本准则》第二条对内部审计做出了定义，所谓内部审计，是指“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”
　　根据这个定义，内部审计的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。由此可见，对内部控制进行监控是内部审计的一个主要的工作内容。
　　内部审计对内部控制的监控主要包括监督内部控制的运行情况与评价内部控制是否完善、有效。
　　一、对内部控制的监督。内部审计的范围涵盖整个企业的一切工作，不限于会计财务工作。我国《内部审计基本准则》第十三条规定：“内部审计人员应深入、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。”这说明，内部审计除了传统意义上对财务会计信息进行核查，还应对企业的管理制度及各项业务流程是否得到有效执行进行监督。