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浅谈审计质量与注册会计师关系研究

2013-10-13 01:04
　　关键词：质量；师；关系

　　论文摘要：从审计质量的内涵出发，对于我国当前审计质量低下的状况，从注册会计师角度，进行了剖析。影响审计质量的因素是多样的，但注册会计师对审计质量的影响非常巨大。
　　
　　
　　
　　1 审计质量的内涵
　　
　　关于审计质量，目前还没有统一的概念，比较流行的有以下几种观点：
　　(1)美国审计总署从审计本源出发，提出审计质量是指“审计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信所审计报表和相关披露，按照公认会计原则进行表述;不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。”
　　(2)DeAngelo 提出了审计质量是审计人员发现客户违约行为并且愿意披露客户违约行为的联合概率。首先，重大的会计错报能够被查出，其次重大的会计错报能够被披露，并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于会计师的技术能力，而报告违约现象的发生则取决于其独立性。
　　(3)李金华认为审计质量是指审计工作水平的高低。审计工作质量是一个总的概念，它要通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反映出来。审计工作质量的好坏最终要体现在审计报告之中，对被审计单位的审计结论是否正确、适当和完整。
　　综合以上的观点，笔者认为审计质量是审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上遵循了独立审计准则的要求。因此，审计质量的概念是涵盖整个审计活动的，从最初的接受审计委托开始，制定审计计划，符合性测试，实质性测试，编写审计工作底稿，出具审计报告和意见书，整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都应作为评价审计质量的一个指标。
　　
　　2 审计质量与注册会计师的关系分析
　　
　　长期以来，我国注册会计师审计质量低下，这固然是多种原因造成的，但注册会计师作为审计质量的主要利益相关者，对审计质量应该负有重要的责任和义务。目前，导致我国审计质量低下的原因，从注册会计师的角度来分析，主要有以下几点：
　　（1）注册会计师的过失。
　　注册会计师的素质与审计质量的关系最为密切，因为执业的注册会计师既是审计业务的具体执行者，也是控制审计质量的一个主体。注册会计师的执业能力、职业和独立性是影响审计质量的最主要因素。执业能力主要决定与注册会计师是否具有专门的知识和足够的经验，道德因素则取决与注册会计师是否遵循职业道德规范，具有高度的责任感去揭露审计过程中出现的问题，独立性则表现为注册会计师能否独立于管理者，发表高质量的审计报告。
　　（2）注册会计师的执业能力低下。
　　注册会计师的执业能力主要取决于注册会计师是否有必要的专门知识和足够的执业经验，而执业经验又具体的表现为审计方法的创新和运用以及审计人员的专业判断能力。因此要想胜任审计工作，必须具备较高的专业胜任能力。而随着我国的迅速发展形成了对注册会计师的大量需求，虽然注册会计师的数量增加了，但是注册会计师的审计质量并没有相应的提升。
　　如部《06年会计信息质量检查公告》(第12号)检查了60家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理，它们受罚的原因表现在对企业账表严重不符等问题未予以关注、审计程序不到位、专业判断失误。如山西世纪会计师事务所在审计时，未实施监盘和函证等必要的审计程序，对被审计企业会计报表与总账严重不符、未确认收入3.3亿元等违规问题未予以关注，出具了严重失实的审计报告。据分析我国注册会计师对表外信息，重大的非常规性交易和负向盈余的管理行为关注不够。 （转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
　　我国的注册会计师的执业能力不高主要表现在其专业知识存在缺陷，由于经济的发展和网络技术的进步，企业的非常规发展及一些非常规交易衍生品等使得企业的业务越来越复杂，而注册会计师只要通过了就可以去执业，没有随着业务的发展而相应得提高审计技术，同时对其它相关行业知识的欠缺，对客户的经营状况不了解，只是就报表论报表，忽视了一些相关的行业因素和企业自身面临的风险，导致审计人员不能发现企业财务报表的重大错报。而且有些注册会计师在实施审计时，忽略必要的审计程序，未能按照必要的审计程序进行审计，而是让被审计的客户去做一些基本的函证等工作以此来节省审计，取得最高的效益，严重的导致了审计质量的低下。