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基于国企视角的内部审计初探(1)

2014-08-15 01:03 【提要】内部审计是确保企业健康发展的重要保证。本文基于国企的视角探讨内部审计，主要阐述了内部审计的概念、国有企业内部审计的发展现状、加强国企内部审计的必要性、如何加强国企内部审计四个方面的内容。【关键词】国有企业 内部审计健全有效的内部审计制度，是企业健康发展的基石和企业实现经营管理目标的有力保证。随着我国国有企业改革的不断深化，如何通过加强内部审计，促进企业加强管理、防范风险、增收节支，提高企业经营效率和效益，已成为一个重要的课题。但是，目前大量关于内部审计研究的模型都是建立在完善的公司治理结构的基础之上，这显然距离当前国企内部审计的发展现状甚远。因此，其借鉴的意义和程度在现实中都必然会有所削弱。笔者试图基于现实国企的视角来探讨内部审计。一、内部审计模型分析《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计的定义是“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”该定义应用的范围非常广泛，适用于国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，主要强调内部审计的职责是监督。国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的最新定义是:“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助机构实现机构目标。”该定义认为内部审计和董事会、高级经理层、外部审计是组织管理体系的四大“基本主体”，有效的治理是建立在四者的协同之上，内部审计的一项重要职能是监督董事会，它主要是基于美国完善的公司治理结构而提出的。不可否认的是，它使得内部审计职责的内涵和外延得到了极大的扩展，也指出了企业内部审计的发展趋势和方向，但是，此命题实施的前提条件必须是完善的公司治理结构的建立，因此该模式的应用范围也囿于已建立完善的公司治理结构的企业。而当前的国企虽然都在进行现代企业制度的改革，也从形式上确立了公司治理结构，但是实质上还存在着所有者缺位、多头管理、董事会和高级经理层以及监事会高度重叠不能有效制约、内部人制度等一系列亟待突破的改革命题。试想有哪家国企的内部审计机构能够真正按照相关要求监督董事会、高级经理层，恐怕连监督同级职能部门都很难。历史和现实已经无数次的证明，从监督的运行和作用过程看，有权力者监督无权力者、上级监督下级最为有效，同级之间的监督，因权力相等、互相制约、互相抗衡、效果会大打折扣，而下级监督上级，更只能是水中望月、形式大于实质。可见，如果将完善公司治理结构下的内部审计模式直接应用于现在的国企，只会导致郭沫若所言的“吃狗肉长狗肉，而长不出人肉”的后果。基于国企的视角来探讨内部审计，就不能脱离国企的发展现状。二、当前国有企业内部审计的现状（一）缺乏有效的内部审计环境国企内部审计发展存在先天不足，后期发展营养不良的问题。许多国企的内部审计部门不是基于企业发展的内在需求而设立，而是在政府的推动与主导下设立的。同时，由于现代企业制度不完善，缺乏实施内部审计监督的压力，内部审计的地位没有得到应有的重视，内部审计虽然以企业名义进行，审计通知书也是由企业领导签发，但内部审计机构的审计对象大都是同级的下属单位或者同级的业务部门，被审计单位往往对内部审计缺乏正确的认识，鲜有积极配合，要么拖延提供资料或提供不全，要么故意误导或设置各种障碍阻碍审计人员的调查取证，尤其是那些存在违法乱纪行为的被审计单位更是采取抵制行动。审计报告起草过程中，审计人员往往既需要防范控制审计风险，又需要平衡协调国企复杂的人际关系，甚至遭受多方刁难，承受极大的压力。