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全新的会计学基本前提之论(1)

2015-01-24 01:19 摘 要：本文提出了全新的会计学基本前提之论： “会计工具即会计信息处理系统将成为未来新会计学的基本前提”，此为首次提出，是原来没有的；“会计分期、货币计量只是会计学的约定”，这是对原有的修订，使其完善；“传统的会计核算的基本前提会计主体本末倒置”，这是更正原有的，使其正确；“持续经营并非会计核算的基本前提”，这是指出原有的认识有误，应该摈弃之。全文思路新、认识新、观点新、理论新，是对会计学的创新研究；文中的新论点是将来的全新的会计学的理论基石。
关键词：基本前提变革、会计约定、基本前提新论
本文讨论的会计学基本前提即会计核算的基本前提(亦称会计假设)，是会计学的理论基石。现在的会计核算的基本前提是在以前社会经济、科学技术、会计工作环境下设定的，当时是合理的。但是随着社会经济、技术环境发生了巨大的变化，特别是信息技术使会计处理工具起了质的变革，从而现有的会计学基本前提与当今的社会经济(尤其网络经济)活动和会计处理工作已经很不相适用，面临着脱胎换骨的大变革。
一 会计工具即会计信息处理系统成为基本前提
会计信息处理(人机)系统，包括互联网情形处理会计业务的会计信息处理系统，统称为会计信息处理系统。此会计信息处理系统是会计核算的工具，简称会计工具。随着会计信息化的发展，会计工具日益重要，以致成为会计核算工作的基本前提。若会计信息处理系统运转不正常或性能不可靠或不稳定，则将影响会计业务的正常运行，甚至会使整个经营业务陷入瘫痪。如银行的会计业务网络系统出故障，则整个业务就得停止；一般财务部门，如果停电不能开机，则就不能进行报销等业务；现在的超市如果收款机不能工作，就得关门停业。这些都是会计信息处理系统不能正常运行，会计就无法进行，造成暂停业务。实际上就是会计核算的基本前提不成立，即没有会计核算工具，就不可能有会计工作。由此可见，会计工具即会计信息处理(人机)系统已经成为会计学的会计核算的基本前提。有了这一前提，就能很好地解释或解决会计实务中发生的问题，并将会计理论知识与会计实际工作紧密联系起来。
还有，就会计信息处理系统而言，信息技术发展到今天，价值信息与非价值信息完全可以同时处理(因为越来越同时需要这两者信息)，而现在的状态是会计核算仅处理价值信息，其他信息系统处理非价值信息，这主要是受原手工处理系统的影响，造成使用信息技术的会计信息处理系统还停留在模仿手工处理系统的模式；另一方面原因是理论研究不够，没有产生新的理论来指导这方面的实践，提高会计信息处理水平，做到价值信息与非价值信息同时处理。作者提出的会计核算的基本前提即会计信息处理系统为价值信息与非价值信息同时处理的系统。会计工具成为基本前提，这是全新的论点，是原来没有的论点。
二 会计核算的基本前提会计主体本末倒置
传统的会计核算的基本前提会计主体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。这里将被服务对象称为会计主体，显然这种称谓不妥，犯有概念错误。依据哲学观念，被服务对象即会计人员认识和实践的对象应属客体。所以传统的会计主体应该称为会计客体更为确切，而会计主体则是从事会计工作的人员或组织，不是会计人员工作的单位。特别的是，中国财政部是中国会计主体的最 重要组成部分，与其余的中国全体会计工作人员或组织构成中国会计主体。因此，传统的会计核算的基本前提会计主体本末倒置，需要更正，使其正确。再者，企业会计准则中指出，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。从这句话可以看出，企业是会计的承受者，属于会计客体的位置，怎么能成为会计主体呢，但按照传统的会计核算的基本前提，企业属会计主体，显然产生矛盾。还有，按传统说法，会计主体是单位或组织，但现实中无自身组织机构，却具有会计主体方面要求的经济形式也不少，如投资基金，政府基金等，这又作何解释呢。实际上，不管是单位或组织、投资基金或政府基金，还是企业或公司都是会计客体；只要有必要，任何一个经济上独立或相对独立的组织都可以成为一个会计客体，典型的会计客体是经营性企业。会计核算范围由会计客体的经济活动业务事项而确定。