行为会计研究范式的兴起与演进(1)(2)
2015-04-01 01:18
导读：二、行为会计研究范式的发展历程 “行为会计”一词最早出现在1967年。S·W·Becker在其文中虽然没有给出行为会计的明确定义，但是他指出，行为会计研究
二、行为会计研究范式的发展历程
“行为会计”一词最早出现在1967年。S·W·Becker在其文中虽然没有给出行为会计的明确定义，但是他指出，行为会计研究是不同于其他会计研究的一种新范式，行为会计研究主要运用行为科学方面的理论和方法来验证会计信息及其加工处理过程与人们行为的相互作用和影响。其实，在此之前行为会计的相关研究已经开始。行为会计研究可以追溯到1952年Argyris的预算研究。20世纪50年代以心理学为基础的人类判断理论(humanjudgmenttheory,HJT)研究取得的阶段性成果成为行为会计研究萌芽的重要理论基础，并成为其研究的重要主题之一。60年代，行为会计的初期研究以管理会计为研究重心，主要关注会计活动对行为影响的研究，这种研究一直持续到70年代早期。在此期间，管理会计研究者主要关注控制系统的影响和员工绩效评价的预算标准。同时，财务会计研究者注重供外部使用的会计信息的特征属性，而审计研究者则试图提高审计效率和效益。这些研究大多是在行为学科的理论和方法成型之前开展的。
1974年R·H·Ashton在《会计研究杂志》上发表了《关于内部控制判断的实验研究》一文。此后，人类决策判断理论和研究方法得到很大发展，许多研究注重线型模型的建立，其研究重心逐渐转向决策者的信息处理过程研究。1981年，美国会计学会(AAA)成立了“会计、行为与组织分部(ABO)”。此后该分部(ABO)于1989年创办了《行为会计研究》(BRIA)刊物。这些举措无疑为行为会计研究提供了更为有利的交流平台和空间，有利于促进行为会计发展。自80年代始，由于受到契约理论占据主导地位的影响，财务会计领域的行为研究发展逐渐削弱。正如Bamber(1993)在回顾行为会计研究中发现，财务会计领域的行为研究非常有限，1987～1991年的240篇行为会计文章中只有24篇关于财务报告的。而Mcewen等人也发现1990～1999年中只有41篇行为财务会计相关文章，更加明显表明行为财务会计的发展较为缓慢。然而，关于会计信息与人类行为的相互作用和影响的深入研究一直得以深化和推进，并且其研究领域开始从证明会计框架下人员判断的缺陷转换为对这种缺陷认知和消除的方法。90年代以来，会计行为领域的研究和兴趣得到了显著的增长(Bamber,1993)。尤其是在审计方面人类判断理论(HJT)和专家技能的行为会计研究得到蓬勃发展。从《行为会计研究》近年来关于审计专家判断研究主题的文章数量可以发现这种明显的趋势。至今，在行为会计研究领域中，以审计方面的研究最多。
您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。 总之，行为会计研究自从20世纪50年代兴起以来，实现了与行为科学从机械模仿到逐步融合的过程。初期的行为会计主要将行为科学理论直接引入会计领域，简单借鉴行为科学研究理论和方法来研究会计问题，随着行为会计的逐渐成熟，行为会计研究人员不再一味单纯照搬，开始结合会计理论和实践的需要，运用会计研究成果来检验和修正行为科学理论模型，促进两者之间互动发展。
三、行为会计的研究主题
作为一种研究范式，代表一定时期内较为流行研究途径，必然包括研究主题和研究方法两个方面。了解行为会计研究方法，可以获知该领域处理会计问题的方式和习惯，把握行为会计的程序和特征。而分析行为会计研究典型主题，可以知晓行为会计关注的待解释的现象或待解决的问题，从而抓住了行为会计研究范式的实质和特征。
在行为会计研究发展过程中，许多学科分支起了重要作用，比如经济学、组织理论、社会学和
统计学等等。但是，心理学一直是对行为会计影响最深的行为科学。从某种意义上，早期行为会计研究是受到心理学理论以及其实证研究成果驱动而兴起的。如今，透镜模型和概率判断两个心理学研究主题依然广泛而深入地影响着行为会计研究。
（一）透镜模型(lensmodel)
会计领域的人类判断理论(HJT)研究的发展很大程度上要归因于采用心理学研究中已经很好运用的研究方法和工具——Brunswik透镜模型。该技术方法为会计信息使用者所关注的传统课题提供了富有成效的新研究途径。自70年代以来，透镜模型就被作为分析框架基础进行企业破产预测或内部控制评价的研究。研究者通过透镜模型寻找人们对许多零散信息的反应规律，研究这些零散信息与作出的判断、决策和预测之间的关系。决策者（如投资者)被认为是通过一定线索（如财务比例）透视与其相关的事项，从而形成对该事项（如公司失败与否）的认识。比如，给定一系列公司的资本结构、每股收益、营运资本等指标，要求根据它们判断这些公司是否可能会失败。在此基础上，构造一个描述这些指标线索与判断决策反应（失败可能性）之间的关系模式，以此代表个体进行信息加工处理的方式。虽然透镜模型并没有揭开人类信息处理过程的“黑箱”，人类实际处理信息的方式仍然还有许多没有清楚，但是，它取得了关于人类信息线索利用的方式、决策者隐含的赋予不同信息的权重、不同专业水平的决策者作出决策和评价的相对准确性和人类判断的稳定性和持续一致性等有意义的研究发现。
