对现行事业单位会计制度的改进建议(1)(2)
2015-07-14 01:05
导读：（二）增加累计折旧、在建工程和低值易耗品科目。《事业单位会计准则》（试行）第三章中对事业单位会计的固定资产是否要计提折旧没有明确说明，只
（二）增加累计折旧、在建工程和低值易耗品科目。《事业单位会计准则》（试行）第三章中对事业单位会计的固定资产是否要计提折旧没有明确说明，只对固定资产的增加、减少、报废、毁损等作了一般性的阐述，而会计制度通用科目中没有折旧这一科目。在实务操作中，事业单位一般不按照固定资产原值和使用年限计提折旧，而是按照收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分。
例如：某事业单位1999年12月31日用事业经费拨款购入一台精密仪器，价款20000元，使用年限5年，用银行存款支付。
做会计分录： 借：事业支出 20000
贷：银行存款 20000
同时，增加净资产“固定基金”： 借：固定资产 20000
贷：固定基金 20000
在使用期间2000年－2005年每年末账面不做任何调整，2005年底，经申报核准报废，做会计分录 借：固定基金 20000; 贷：固定资产 20000
然后固定资产和固定基金科目余额为零，而事业支出科目不做任何调整，显然，这不符合事业单位会计的配比原则，应加以改善。同时，固定基金始终与固定资产原值相对应，由于固定资产不计提折旧，固定资产原值比实际净值偏高，所以记录的固定基金也随之偏高。
在《事业单位会计准则》（试行）中还规定：“实行内部成本核算的事业单位，无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示”。可见，同企业会计核算类似，对无形资产的损耗要在受益期内逐渐摊销，那么，对固定资产也就没有理由再“区别对待”了。
笔者认为，固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“固定基金”和“专用基金——折旧基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值。购置固定资产时，可直按借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目；计提固定资产折旧时，借记“事业支出——折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。 共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
内容来自www.nseac.com 中小企业会计信息披露制度特征、结构与实现机制
探讨我国环境会计信息披露
