受托责任视角的公司治理和内部审计互动(2)
2016-03-31 01:02
导读：二、受托责任视角的内部审计与公司治理的互动关系 关于公司治理与内部审计的关系,王光远、宋常等多位国内学者展开了研究,且普遍以为,内部审计是现
二、受托责任视角的内部审计与公司治理的互动关系
关于公司治理与内部审计的关系,王光远、宋常等多位国内学者展开了研究,且普遍以为,内部审计是现代公司治理的一部分,并且内部审计与公司治理之间存在互动关系。
(一)健全的公司治理是促进内部审计有效运行,保证其功能发挥的条件和基础
公司治理是企业运作的基础,它提供了企业内部各项治理活动的环境。内部审计作为内部控制活动的一部分,当然会受到公司治理的制约。在公司治理环境下,内部审计能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系,其监视、评价体系的设计和运行必须与公司治理结构这一制度环境相适应、协调,才能有助于其职能、目标的实现。一方面,公司治理是内部审计制度环境的重要因素。内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监视五要素构成。控制环境要求企业要有一个健全的组织机构,而组织机构取决于企业的公司治理,公司治理就是重要的“控制环境”,其完善与否决定了内部控制的成败。因此内部审计对内部控制的评估与监视首先要对公司治理做出评价;其次,完善的公司治理下才可能有独立的内部审计机构,内部审计机构才可能独立地进行评价与监视。另一方面,公司治理结构决定内部审计组织模式的选择与效果。
在英美等股权非常分散的国家,公司组织主要由董事会和股东会构成。其中,董事会内设审计委员会,由审计委员会对公司的运作承担主要的监视责任,这些国家的监视机制比较健全,审计委员会领导下的内部审计独立性较强,作用发挥也比较突出。在日德等股权集中的国家,公司组织的构成有股东会、董事会和监事会,董事会负责对业务的经营过程进行监控,监事会负责监视董事会的业务执行情况。在我国大多数上市公司中,国有股权比较集中,公司组织构成中股东大会、董事会和监事会三足鼎立,内部审计的独立性相对较弱。另外,治理层在确定高层基调方面有着强大的影响力,治理层对内部审计的态度也影响着内部审计在公司治理中作用的发挥。所以说,公司治理结构对内部审计可以产生诸多影响。
中国大学排名 (二)内部审计在公司治理的受托责任关系层面的积极作用
1.发挥内部审计控制功能,降低信息不对称,促进和保障受托经济责任的全面、有效履行。内部审计既可以降低信息不对称的题目,又可以对代理人形成间接的约束,以利于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。内部审计受所有者的委托,站在所有者的态度上,对企业的经济活动进行控制。在一定意义上,审计控制过程就是实施审计的过程;每一项具体的审计控制行为就是通过某种形式的审计来实现的。因此,一种特定形式的审计就是一种特定的审计控制手段。内部审计就是利用某种审计控制手段来促进受托责任履行的控制过程。内部审计通过对企业内部控制系统的评估和检查,发现企业内部控制的缺陷和漏洞,分析经营治理过程中的偏差和失误,评价组织控制,以确保揭露组织潜伏的风险,改善经营治理,进步经济效益,使企业逐步形成一个有效的自我防范机制。内部审计机构熟悉本企业的组织情况, 通过对企业经济业务的审查和评价, 及时对可能的风险进行全面的分析、评估、防范和化解。
2.内部审计可缩小利益相关者之间的利益差距,增加公司价
值。经过多年的实践和探索,人们以为公司治理的目标应是帮助企业增加价值,维护所有利益相关者的利益。国际内部审计师协会在给内部审计的定义中,明确将增加公司价值作为内部审计的目标。一方面,现代内部审计能够通过系统和专业的方法对风险治理、控制及治理过程的有效性进行全面评价和猜测,向公司的最高治理层提出有关的咨询建议和改进措施,从而增加公司价值。内部审计可以通过自己的努力帮助组织预防和减少损失,当内部审计本钱小于损失时,公司价值增加。另一方面,由于在公司治理结构中有内部审计的存在,客观上会对组织内部的经营治理层和其他职能部分产生监视作用,使其不得不努力改善他们的工作成效,从而在客观上起到增加组织价值的目的。现代内部审计已是包括财务审计和治理审计的综合审计,要全面审查受托财务责任和受托治理责任的履行情况,从而确保受托人能按照受托责任进步企业的业绩和价值,以缩小利益相关者的利益差距。而对于委托人和受托人之间的信息不对称,内部审计下的受托财务责任和受托治理责任可以减少信息不对称。对委托人和受托人之间的契约履行情况而言,内部审计下的受托治理责任和受托财务责任的可观察变量则有利于契约的履行。这样,内部审计就可以确保受托人按委托人的利益行事,以缩小委托人和受托人的利益差距。3.公道、有效的内部审计可以完善公司治理结构。我国上市公司治理结构存在较多的缺陷,诸如股权过分集中、股东大会流于形式、国有股主体缺位、内部人控制现象严重、内部监控机制失效、经营者激励约束机制不健全、资本市场不发达、经理人市场没有形成、外部审计不够规范以及会计管制弱化等题目。建立以审计委员会为中心的,公道、有效的内部审计机制,可以评价组织治理结构和政策的公道性、有效性,以帮助董事会和高级治理层进行公司治理;可以维系公司治理结构中股东、董事会、监事会和经理层之间的相互制衡关系,促进企业内部形成上下沟通、左右协调的协力;可以确保企业信息表露的真实和正确,最大限度地保护各利益主体的权益;可以促使经营者完善内部治理,使企业不断健全治理和约束机制,促进企业步进科学治理的轨道;内部审计还可以帮助促进完成其治理目标。公司治理结构由董事会、执行治理层、外部审计和内部审计构成。也就是说,内部审计在公司治理中发挥作用的条件是要进进股东、董事会和高管层这一层次的受托责任关系。倘若内部审计只在较低层次的受托责任关系中发挥作用,那么其就不属于公司治理的范围,内部审计就不能在公司治理中发挥作用。
