关于联网审计的几个基本题目(2)
2016-04-28 01:00
导读：二、联网审计的依据 关于当前正在实施的联网审计，审计职员有一些不同的熟悉。一种观点以为，审计具有法定的程序，目前在网络环境下的这种随时检
二、联网审计的依据 关于当前正在实施的联网审计，审计职员有一些不同的熟悉。一种观点以为，审计具有法定的程序，目前在网络环境下的这种随时检查，不符合审计法关于审计程序的规定，因而不是审计。一种观点以为，审计机关无权通过联网随时检查政府部分的财政财务治理系统。这些题目都与联网审计是否有法律依占有关。按照前述联网审计的定义可以看出，联网审计的本质就是审计，是在网络互连环境下具有其特殊方法和技术手段的审计。与传统审计不同的是，联网审计是由于审计环境发生变化，必须在网络环境下进行的审计工作。根据这一性质，我们以为，审计机关在联网审计中的基本职责与权限在现行审计法规规范范围以内，但是由于技术方法的变化，关于联网审计的审计程序、审计技术方法的法规还有待完善。 根据法律法规的规定，审计机关具有联网审计检查权等联网审计权力。根据《审计法》第32条关于“审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒尽”的规定，以及《审计法实施条例》第30条关于“审计机关有权检查被审计单位运用电子计算机治理财政收支、财务收支的财务会计核算系统。被审计单位应当向审计机关提供运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据以及有关资料”的规定，审计机关具有检查被审计单位财政收支或者财务收支有关的资料和资产的权力。在联网审计中，由于被审计单位资料以电子数据等新的形式存在，审计机关的检查权在实施手段和途径上发生变化，但权力本身并没有消失。同样，根据审计法规，审计机关还有通过联网取得资料权等权力。 为了将高新技术运用于审计工作之中，更有效地对财政收支、财务收支进行审计监视，2001年颁发的《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关题目的通知》（国办发〔2001〕88号），进一步明确了审计机关的联网审计权，是目前审计机关开展联网审计的直接依据。该通知规定，“审计机关有权检查被审计单位运用计算机治理财政收支、财务收支的信息系统。被审计单位应当按照审计机关的要求，提供与财政收支、财务收支有关的电子数据和必要的
计算机技术文档等资料。审计机关在对计算机信息系统实施审计时，被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。”此外，该通知还明确了数据接口、计算机信息系统处理的电子数据的保存、法律责任等相关题目。 开展联网审计试点的地方政府也制定了一些规范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《关于对会计集中核算单位开展审计监视有关题目的意见》，规定“在审计中，审计机关可直接从会计核算中心提取有关资料，会计核算中心应为审计机关联网提供条件”。2003年4月，佛山市南海区政府《关于开展计算机审计工作的通知》，规定“区审计局应积极稳妥地开展联网审计工作，依托电子政务安全平台与区、镇（街道）各部分、事业单位、社会团体和有关企业等被审计单位实现联网。有关单位要配合区审计局开展计算机联网审计工作，并提供必要的工作条件，其运用计算机技术治理财政收支、财务收支及其相关数据的信息系统均应给予区审计局查询的权限”。
三、联网审计的联网方式、审计内容和部分预算执行联网审计的具体做法 联网审计的特征和目标决定了联网审计的具体联网方式，主要有两种：一是与集中会计核算、集中资金治理的数据大、集中的信息系统进行联网，可以称为大联网，例如审计机关对企业团体、行政事业单位结算中心的联网等；二是审计机关与被审计单位进行联网，可以称为点对点联网，如审计署经济执法审计局与国家工商行
政治理总局的联网。从部分预算执行联网审计试点实践看，其联网方式有所不同，试点的地方审计机关采用大联网方式，审计署试行点对点联网方式。审计实践中还存在现场联网方式，即在现场审计中，临时组网进行一定范围的审计。这种联网方式在地方审计机关和审计署都已经形成了一些较为可行的做法和经验。由于现场联网审计不符合适时、远程的特点，本文不将其纳进联网审计的范围。 同样，联网审计的特征和目标也决定了联网审计的审计内容，主要有两个方面：一是对电子化的财政财务数据的审计，二是对处理财政财务数据的信息系统的审计。我们可以将前一方面的审计称为联网数据审计，后一方面的审计称为联网系统审计。根据联网审计的特征，对联网审计的审计内容做这种划分还有两点理由：一是可以继续关于计算机审计分为对计算机会计信息系统的审计和计算机辅助审计的一般熟悉，实现对在网络环境下审计实际情况的重新描述，即将对计算机会计信息系统的审计、计算机辅助审计分别描述为，在网络环境下对财政财务治理系统的审计和利用计算机网络进行的数据审计。二是可以在联网审计中进一步贯彻落实“全面审计、突出重点”的审计工作方针。在系统审计中，对财政财务治理系统进行测试等审计方法，可以实现用尽量少的审计职员在最快的时间内完成某项审计任务，这为“全面审计”奠定了基础。在数据审计中，审计职员力图取得资料数据的工作思路与传统审计一致，同时还可以借助联网手段，更有效地取得、处理审计所需资料数据，这是在新的审计环境中对“突出重点”这一方针的落实。 为了充分利用联网数据审计和系统审计的上风，有效地发挥联网审计的作用，审计机关有必要在数据审计和系统审计两个方面中作出适当选择，有所侧重。决定联网审计重点的因素包括：一是政府治理信息化程度。政府信息化程度较高，部分信息治理系统可依靠性强，系统审计的上风就更加突出，反之数据审计的上风就更加突出。二是大局。政治经济在不同的发展时期，对审计工作有不同的要求，籍此确立的审计工作方针决定了对不同部分审计监视的具体思路。立足投进较少的审计气力达到可控范围内的监视，可以采取系统审计。立足深进透彻地了解并监视被审计单位的财政财务治理，可以采取数据审计。三是政府审计类型。在以财务审计为主的国家，联网审计以数据审计为主，例如，在罗马尼亚，《罗马尼亚法院组织和运作法》明确了该国最高审计机关会计法院主要实施财务审计，同时，该国联网审计以数据审计为主，产生了对公共财政委员会负责治理和维护的增值税退税与支付系统数据库进行审计等，他们称为数据库审计的联网审计类型。在效益审计为主的国家，联网审计以系统审计为主。从世界范围来看，欧美发达国家、英联邦国家等以效益审计为主的国家都以系统审计为主，如美国、英国、印度等。北欧的挪威等国家还把系统审计发展到政府部分网站信息的真实性评价。以效益审计为主的国家，审计机关对系统进行审查，既可以评价系统本身的经济性、效任性和效果性，也可以通过测试程序最大程度地评价系统处理数据的经济性、效任性和效果性，只要在审查过程中留意通过对处理程序的评价、判定、修正来确保数据的真实性，也可以达到数据审计的终极目的。 部分预算执行联网审计具体应采取哪些做法，如何选择联网审计的方式和内容，没有同一的观点，只有对该不该联网、如何联网有一些熟悉。例如，一种观点以为，在按照预算单位资金量大小和所属单位数目多少将中心部分分成A、B、C三类的基础上，只要对C类资金量相对小，所属部分相对少的部分采用联网审计就能够达到审计监视的目的。这里的联网方式指大联网或点对点联网，审计内容则指数据审计。综合考虑各方面因素，部分预算执行联网审计应当根据环境、被审计单位的信息化状况等具体审计环境，认真选择具体做法。具体应考虑以下几点：一是联网部分治理的资金量和所属单位数目。对有集中会计核算、集中资金治理的数据大、集中的行政事业单位结算中心的信息系统，在大联网方式下，系统审计与数据审计并重；资金量小、所属单位少的一般部分和一般领域，在点对点联网下重点实施系统审计；其余的部分在系统基本评估的基础上重点进行数据审计。二是年度审计计划。对年度审计计划确定的被审计部分和被审计领域在系统审计基础上进行有重点的数据审计，其余的只需实施系统审计。三是被审计部分的信息化治理状况。对信息化治理规范、水平高的部分重点实施系统审计，否则在系统基本评估的基础上实施数据审计。
