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试论环境报告的审计

2016-05-09 01:02 [关键词]环境信息；环境报告；环境报告审计　　[摘要]环境对的日益受到各界的关注，环境信息逐渐成为人们决策必不可少的信息，而的环境报告是人们获得这一信息的主要来源。本文从环境信息类型和表露形式的出发，探讨了环境报告审计的有关。　　随着社会公众环保意识的普遍进步以及政府环境法规的日趋完善，企业的生存与和环境业绩、环境形象的关系日益紧密。对企业的广大关联方来说，环境信息已日益成为他们进行决策所需的信息。为了满足关联方的信息需求，为了更真实、完整地对外表露企业实际财务状况，也为了塑造一个良好的环境形象，企业有必要对外表露环境信息。为规范地对外报告环境信息，环境作为会计的一个新兴分支正逐渐兴起。　　而审计界，特别是对民间审计来说，在和实践上对环境报告审计加以和探索也很有必要，这是社会发展对审计提出的新的要求。本文试从环境信息类型和表露形式的角度，探讨环境报告审计的有关题目，希看能达到抛砖引玉的目的。　　一、环境信息类型和表露形式　　根据环境会计的实践和有关理论论述，环境信息大致可分为两个方面：环境财务信息和环境绩效信息。　　（一）环境财务信息　　环境财务信息反映的是环境事项给企业财务状况和经营成果带来的影响。所谓环境事项，根据加拿大特许会计师协会公布的《受环境题目影响的财务报表的审计》指南和国际审计实务公告第1010号《会计报表审计中对环保事项的考虑》，主要由这样四方面组成：一是积极从事预防、降低和修复环境污染或者是致力于保护资源的活动（包括自愿的、合同规定的以及法规要求的）；二是违反环保法律法规的后果；三是对其它单位或资源造成环境损害的后果；四是由法律法规要求而导致的代理负债。这些环境事项的存在可能给企业带来明显的财务影响：如可能损害资产，从而需要减低它们的账面价值；由于违反法规而需要预提用于赔偿、诉讼、清理的预备金；由于给环境造成不良影响从而形成真实的确定性负债及或有负债；在经营成果方面，主要的影响是各种各样的环境支出，包括环境治理用度、排污收费、罚款、污染清理支出、恢复支出、停工损失等。这些财务影响即构成了环境财务信息的主要。　　根据环境财务信息的性质，对其确认和计量完全可以在现有的财务会计的基本假设、基本原则下进行，也可以通过现有的财务报告进行表露。当然，为使信息使用者获得更明确的信息，仍需要改进财务会计的处理和报告方式。而对环境财务信息进行专门的和具体的表露，具体可通过在现有的财务报表内增加项目，或增加附表、补充报表来揭示。不管其具体表露方式如何，有一点是可以肯定的，那就是这些信息也需要独立的民间审计师的审计鉴证。包含环境财务信息的财务报告，已不完全是传统意义上的财务报告了，从环境会计角度看，它也是环境报告的一种方式，只不过是一种非独立的方式。我们可称之为“非独立的环境报告”，把它作为我们环境报告审计的对象之一。　　（二）环境绩效信息　　环境绩效信息主要反映关于企业环境责任履行情况的信息。应环境责任的要求，企业需加强对其所使用的资源的治理，实现可持续发展，对外报告环境绩效信息。　　对于环境绩效信息的表露，在理论和实务上还处于研究和尝试阶段。从各国学者对环境绩效报告的论述看，固然看法不尽一致，但还是能回纳出一些共同点来：（1）和环境财务信息的表露不同，环境绩效信息宜编制独立的环境报告来表露，可称之为独立的环境绩效报告。因环境绩效信息若在现有的信息表露工具中加以揭示，必然造成信息分散，从而不利于对环境绩效直接得出结论。而编制独立的环境报告将使环境绩效的表露更加集中、全面和系统，有利于对环境绩效进行恰当的评价。（2）与财务报表不同，环境报告的编制可能更多地使用非货币指标。由于环境题目的特点，相当一些环境题目不能以货币衡量，而只能采用某种技术或实物指标。当然，随着环境会计研究的不断深进，将来有可能实现货币量化，用经济和财务指标来衡量环境绩效，但可以想见，那样的经济和财务指标与传统会计中所理解的也将大不相同。（3））环境信息的主要内容包括：环境质量情况，如污染物排放情况、主要质量指标的达标率等；环境绩效指标和计量结果，如环境效益和环境本钱用度的分析。（4）编制环境报告可同时采取文字叙述、表格、图形等多种。（5）编制的环境报告应和财务报表一样是通用报表，要同时适用多方面的信息需要。（6）环境报告也需要由独立的第三者进行审查验证。