试论注册会计师审计职业责任与审计独立性(2)
2016-05-30 01:04
导读：三、提高审计业独立性对策 1、健全公司治理结构、明确审计委托模式 完善的公司治理结构是维护审计市场独立性的重要保障。目前国内，独立董事制度只
三、提高审计业独立性对策
1、健全公司治理结构、明确审计委托模式
完善的公司治理结构是维护审计市场独立性的重要保障。目前国内，独立董事制度只能作为完善公司治理结构和维护审计独立性的一种辅助机制。笔者主张建立一种新型的审计委托模式，其功能是建立一种冲突性质的制约机制，由公司上市过程中的孪生机构--证券交易所作为审计委托人。在证券交易所下专设一个独立的审计聘任委员会部门，受到证监会等类似权利部门的委托、监督和检查，强制要求所有的上市公司和执行并参与上市公司审计业务的会计师事务所登记并交纳会费，维持该部门的运作。要求不同级别的上市公司，只能由不同级别的会计师事务所参加投标，同一级别的上市公司，几个不同级别的会计师事务所均可审计时，优先选择级别高的会计师事务所；当有同级别的会计师事务所均可审计时，可采用抽签或轮换制进行选择。同时由审计聘任委员会负责审核审计收费的合理性，防止会计师事务所恶意削价竞争，从而导致降低审计质量；或防止会计师事务所在接受企业高额审计费后，丧失独立性与上市公司合谋造假。如果会计师事务所和上市公司合谋造假，或者事务所没有按时按质完成审计任务，可以取消事务所下次竞标资格，并且要承担法律责任；如果上市公司编制虚假的报表欺骗社会公众，同样要限制或取消招标资格，审计聘任委员会不再委托会计师事务所对其进行审计，由于自身的过错使得审计报告没有按时披露，不但会受到证监会的处罚，而且还会影响到潜在的报表使用者对该公司的信赖度。
2、建立健全民事赔偿机制，提高注册会计师的社会责任感
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前文已经叙述审计市场监管制度的不完善使得许多会计师事务所屡审屡犯，但目前我国大部分的事务所均是有限责任制，以不到百万元的注册资本从事数百万、上千万甚至上亿元的审计业务，这种追究责任机制的不匹配，也会增加会计师事务所的违规机会。可以考虑大力发展合伙制事务所，合伙制形成的追究连带赔偿机制，能更有效的激励市场中各种制衡力量来约束注册会计师行业行为，这是重建审计独立诚信，避免审计合谋一种较为理想的制度基础。而且合伙制的每个合伙人的相互监督的内在动力和动机，降低了注册会计师屈从于
企业管理当局的压力和诱惑的概率。但在大力推广合伙制事务所同时，对合伙制事务所合伙人人数及合伙人年龄应加以严格控制。鉴于合伙制的赔偿数额多，可以从各个方面规范职业责任保险法，推行注册会计师执业责任保险这一险种，强制要求会计师事务所购买责任保险，减轻事务所的赔偿压力。注册会计师职业团体是职业道德的信誉载体，所以要使注册会计师保持一种独立的立场，并且在真正意义上以自己的财产、名誉独立承担责任。
3、完善相关法规，加大惩治力度
首先，建立健全有关注册会计师行业民事责任的法律法规。鉴于目前我国的法律法规中有关注册会计师行业民事责任的规定比较薄弱的现状，当务之急应在相关法律法规中，进一步完善关于会计师事务所承担民事赔偿责任的规定；增加关于注册会计师因过失提供有重大遗漏审计报告或出具虚假审计报告等应承担民事责任的规定；尽快无保留地依法受理和审理各类证券市场民事侵权纠纷案件，取消对被起诉者及起诉者的过多限制；实际举证责任倒置“原则”；建立股东集体诉讼制度。
中国大学排名 其次，加强对违规行为的惩治力度。李树华的一项研究表明，事务所在1995年、1996年会计年度审计质量和审计独立性有了较大的提高，其重要原因之一是监管机关加强了监管和惩戒措施，切实处理了一批“害群之马”。加大对违规事务所的处罚绝对必要，只有让处罚力度大到产生足够的威慑效果，使得事务所及注册会计师的预期违规成本超过预期违规收益，才能从根本上杜绝违规行为，从而提高审计独立性。
为此，在完善相关法规制度的同时，要加大对违规事务所及注册会计师的民事处罚和刑事处罚力度，改变行政处罚长期主导地位的局面，使民事处罚成为最主要的惩治手段。
