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审计机关内部控制测评准则

2016-06-10 01:01 第一条、为了规范审计职员在审计过程中对被审计单位内部控制的测评行为，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。

　　第二条、本准则所称内部控制，是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，确保信息的真实、可靠，保证其治理或者经营活动的性、效任性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。

　　内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监视五个要素组成。

　　第三条、本准则所称的内部控制测评，是指审计职员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、公道性和有效性作出评价，以确定是否依靠内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的活动。

　　第四条、建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任，审计职员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。

　　第五条、审计职员进行内部控制测评分为下列四个步骤：

　　（一）对内部控制进行调查了解；

　　（二）对内部控制进行初步评价，评估控制风险；

　　（三）对内部控制的执行情况进行符合性测试；

　　（四）提出内部控制测评结果，并利用测评结果确定实质性测试的范围、重点和。

　　第六条、审计职员对内部控制的调查了解和初步评价可以通过下列方法进行：

　　（一）查阅被审计单位的各项治理制度和相关文件；

　　（二）询问被审计单位治理职员和其他有关职员；

　　（三）检查内部控制过程中形成的文件和记录；

　　（四）观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况。

　　第七条、审计职员对被审计单位控制环境进行了解的主要有：被审计单位的高层治理职员和其他治理职员的控制意识和诚信程度，经营规模及业务复杂程度，组织机构和相关制度，各部分的分工和职责，主要财政预算和财务计划，人力资源政策等。

　　第八条、审计职员对被审计单位的风险评估进行了解的内容主要有：被审计单位如何确定风险、评估风险的重要性，如何将风险发生的可能性与治理目标、经营计划和财务报告的相关内容联系起来并采取相应的措施。

　　第九条、审计职员对被审计单位的控制活动进行了解的内容主要有：被审计单位各项业务处理程序的授权批准，职责分工，实物控制，凭证与记录的设置和运用，独立的检查程序等控制手段的设置与执行情况。

　　第十条、审计职员对被审计单位的信息与沟通情况进行了解的内容主要有：被审计单位治理和经营活动的主要业务种别，处理各类经济业务的程序，各项业务的会计处理程序和所依据信息的来源，会计系统的设计和重要的会计凭证、账簿种类以及会计报表项目，各部分间信息的传递方式等。

　　第十一条、审计职员对被审计单位的内部监视情况进行了解的内容主要有：被审计单位日常性的监视检查方法，即治理者为监视各项工作的运行而使用的预算、计划、责任报告等制度与方法，内部审计的设置和工作情况等。

　　第十二条、审计职员可以采用如下形式对被审计单位内部控制进行描述，并写进审计日记：

　　（一）用文字记录的形式描述被审计单位内部控制的设置情况；

　　（二）使用调查表的形式向被审计单位治理职员或有关当事人询问内部控制的设置情况并加以记录；

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　　（三）以特定的语言符号，绘制经济活动的业务流程，以描述被审计单位内部控制的设置情况。

　　以上方法可以单独使用，也可以结合使用。

　　第十三条、审计职员进行初步评价后，应当评估控制风险，对是否依靠被审计单位的内部控制及依靠的程度作出决策。

　　第十四条、评估控制风险包括以下工作内容：

　　（一）可能发生错弊的业务环节和活动领域，并考察被审计单位已采取的控制措施；