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论重要性在审计过程中的运用

2016-06-08 01:03 审计中的重要性，是指报表国中存在的导致会计信息使用者改变其决策的错误程度。假如会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变其原来的决策，这种错误即为重要错误。

　　重要性概念对审计工作有重要，它贯串于整个审计过程。在审计的预备阶段，审计职员要对重要性进行界定，作出初步判定，并将重要性价值分配于各个项目，以此作为各个项目答应出现差错的最高额度；在审计的实施阶段，审计职员根据在预备阶段确定的重要性标准，评价所发现的是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作相应的记录；在审计的终结阶段，审计职员要根据重要性标准，对在实施阶段发现的题目进行评价，以此确定发表何种审计意见。由此可见，公道界定和正确运用重要性标准，对做好审计工作具有重要意义。

　　在审计过程中运用重要性，主要有以下几方面工作：

　　一、 对重要性作出初步判定

　　对重要性作出初步判定，就是对会计报表中答应出现的错误作出上限规定，对于超过上限规定的错误，即以为是重要错误，不能接受。由于会计报表的读者不同，的具体情况不同，因此，对重要性的初步判定也没有同一的标准。在国外，各国权威部分或审计准则也未对重要性作同一规定。一般来说，在实际工作中对重要性作初步判定要考虑以下几个因素：

　　1．企业规模。企业规模的大小对重要性的判定有重要影响。同样数额的错误,对小企业来说可能很重要，但对大企业来说就可能不重要。在审计实务中，纯粹从金额上对重要性进行规定是不行的，还必须考虑错误的相对数，只有把尽对数与相对数结合起来，对重要性作出判定才有意义。一般来说，规模大的企业，重要性的尽对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的尽对数较小，相对数较大。

　　2．项目。项目内容对重要性同样有重要影响。由于不同的项目内容，其数额大小不同。此外， 不同的项目审计本钱不同，错误可能性也不同，等等。因此，对不同的项目，就有不同的重要性标准。根据国外的经验，一般以为，资产负债表和收进项目重要性标准为1％～5％，5％以上的错误为重要错误，1％以下的为不重要错误，介于1％至5％之间的，依靠审计职员的职业判定，如较大企业可用较小的百分比；损益表项目（除收进外）重要性标准为5％～10％，10％以上的为重要错误， 5％以下的为不重要错误，介于5％至10％之间的依靠审计职员的职业判定。但以上只是数值，实际运用仍然可有较大的差异。

　　需要说明的是，尽管我们可以对不同的项目作出不同的重要性判定，并用不同的重要性标准来评价不同项目的错误，但假如某项错误涉及不同的项目，还是应该采用同一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误。例如，审计职员初步判定活动资产重要性标准为15万元，即15万元以上的错误均属重要错误；利润重要性标准为10万元，即10万元以上的错误均为重要错误。假定审计职员在审查中发现了一项虚增活动资产12万元导致利润虚减12万元的错误，则该项错误即为重要错误，由于12万元超过了对利润项目规定的10万元的重要性标准。而假如该项虚增活动资产12万元的错误是由于虚减了长期资产12万元引起的，由于这种资产分类错误对利润项目无影响，因此不属重要错误，由于没有超过对活动资产规定的15万元的重要性标准。

　　3．错误性质。判定重要性标准，还要考虑错误性质。假如错误性质严重， 哪怕错误金额较小，也可看作重要错误。例如，存货短缺了1000公斤，价值10000元，假如短缺是由于盘点差错引起的， 则属不重要错误；假如短缺是由于保管职员监守自盗引起的，就属重要错误。因此，可以这样判定：故意的错误比无意的错误重要。由于故意的错误说明治理不善，而治理不善可能隐含着更严重的题目。此外，可能引起严重后果的错误，也可看作是重要错误。例如，某业务职员未经特定授权而与客户签订了的一项协议，而该协议的签订将使企业承担某些重大的义务，如赔偿损失或借款担保等，假如赔偿或担保损失很可能发生，则该错误也属重要错误。