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论重要性在审计过程中的运用(4)

2016-06-08 01:03

　　假定审计职员完成了对会计报表所有项目的审查，发现的错误如下表所示。

　　从下表可以看，报表全部错误总数为51.17万元，大于重要性初步判定数35万元， 因此，该会计报表不能接受，因会计报表中存在重要错误。进一步错误构成，可以看出存货项目存在错误最严重， 达到46.97万元，大大高于确定的可容错误21万元，因此，就要对存货项目予以特别关注。审计员可以对存货项目作进一步审查，看其是否确实存在重要错误；假如已肯定存在重要错误，就应限定其审计意见。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　错误总额（万元）
　项 目 　可容错误（万元） 　推断错误 　抽样误差 　合 计　　注释
　货币资金 　　　1　　　　　　　 0　　　 　－　　　　0　　　　a
　应收账款　　　19　　　　　　　16　　　 　0.8　　　16.8　　　b
　存货　　　　　21　　　　　　　44.73　　　2.24　　 46.97 　　－
　应付账款　　　 8　　　　　　－12　　　 －0.6　　－12.6　　　c
　全部错误总数　 －　　　　　　 48.73　　　2.44　　 51.17　　 d
　重要性初步判定数 35　　　　　　－　　　　－　　　　 －　　　　－

　　注释：
　　a:货币资金以实际发现的错误为准，不按样本审查结果推断总体，因此不存在抽样误差。
　　B:假如是高估错误，抽样误差以正号计算，即用到错误总额的上限；假如是低估错误，抽样误差以负号计算，即用到错误总额的下限。
　　C:应付账款为低估错误，故以负号表示。
　　D:假定所有项目抽样误差均为推断错误的5％，高估错误与低估错误可互相抵消。

　　假如报表中个别项目的错误超过了可容错误的规定， 但总体上没有超过重要性的初步判定,这时审计职员可不必进一步扩大审计测试，而对会计报表作出肯定的评价。例如， 假定存货项目错误总额为26.97万元，比原来的错误减少了20万元，固然该项错误仍然比可容错误大， 但由于会计报表错误总数降到了31.17万元，小于对重要性的初步判定，因此，可以接受会计报表。不过，审计职员还是要评价存货项目的错误是否会给报表使用者带来。

　　需要说明的是，确定重要性的初步判定及将其在各项目中进行分配并不是一成不变的，它可随具体情况而作适当变动。假如在预备阶段确定的重要性初步判定过大，则在实施阶段可酌情修改，定得小些；反之亦然。在分配重要性初步判定时，假如某一项目可容错误定得过大，以后也改得小些，与此同时，其他项目可容错误就可改得大些。总之，重要性标准的确定及分配主要取决于审计职员的职业判定，主观因素起很大的作用，但主观因素的发挥必须要有一定的客观依据。