论重要性在审计过程中的运用(2)
2016-06-08 01:03
导读：二、将重要性的初步判定分配于各项目 考虑以上因素对重要性作出初步判定以后，审计职员就应将重要性的初步判定在会计报表的各个项目中进行分配。
二、将重要性的初步判定分配于各项目
考虑以上因素对重要性作出初步判定以后，审计职员就应将重要性的初步判定在会计报表的各个项目中进行分配。这是由于重要性的初步判定是针对整个会计报表而言的，而会计报表由各个报表项目所组成，每一个项目都可能出现错误，假如不把重要性的初步判定分解于各个项目，而用总的重要性标准来评价每个项目出现的错误，势必会容忍每个项目出现较大的错误，而且其汇总错误将会更大。此外，会计报表审计是按每个项目进行的，把重要性的初步判定分配于各项目，也有利于各项目的审查。每一个项目分配到的重要性的初步判定数，就是该项目可容忍的最大错误数，也称可容错误。
企业主要的会计报表是资产负债表和损益表，由于在复式记账情况下这两张报表有密切的联系，因此审计职员只需选定其中一张报表分解重要性的初步判定。在审计实务中，由于资产负债表是审计职员最注重审查的会计报表，而且在资产负债表中分解重要性的初步判定比较轻易，因此，审计职员通常将重要性的初步判定在资产负债表项目中进行分配。
将重要性的初步判定分配于各项目，应考虑以下因素：
1．金额大小。一般来说，金额大的项目，分配到的重要性初步判定数较大；金额小的项目， 分配到的重要性初步判定数较小。
2．项目可容忍的错误程度。显然，项目可容忍的错误程度越小，分配的重要性初步判定数越小； 项目可容忍的错误程度越大，分配的重要性初步判定数越大。
3．审计本钱。审计本钱与重要性的初步判定和可容错误成反比。重要性的初步判定越大， 即可容错误越大，可以忽略的题目越多，审计本钱就越低；重要性的初步判定越小，即可容错误越小，需要深究题目越多，审计本钱就越高。因此，在其他条件相似的情况下，审计本钱高的项目，分配的重要性初步判定数（即确定的可容错误）可大些，以适当降低审计本钱；审计本钱低的项目，分配的重要性初判定数（即确定的可容错误）可相对小些。
本文来自中国科教评价网 下面举例说明重要性的初步判定的报表项目中的分配。
假定审计职员对某企业1996年的会计报表进行审查。 该企业年末资产总额为3000万元， 全年利润总额为500万元。审计职员经过综合分析，确定对会计报表重要性的初步判定为资产总额的2％，即60万元，利润总额的7％，即35万元。在将重要性的初步判定分配到各具体项目时，审计职员还要考虑到以下情况：（1）由于大多数错误对资产负债表和损益表均有影响， 因此要以较低金额的重要性初步判定数作为分配基数， 如本例为35万元。（2）由于报表项目较多，为使分配的重要性初步判定不致过多地集中在个别项目上， 应规定每个项目的可容错误最多不得超过重要性初步判定分配基数一定百分比，如50％。 （3）由于项目的错误有可能高估，也有可能低估，即会互相抵消，而且每个项目的错误不会都达到最高可容错误的程度，因此答应每个项目可容错误合计数超过重要性初步判定分配基数的一定百分比，如80％或100％。但是说明的是， 只是在分配重要性初步判定时，各项目可容错误才可超过重要性初步判定，而在对各项目进行审查后并作终极评价时，各项目可容错误不得超过重要性初步判定，否则就不能接受会计报表。
项 目 余额（万元） 可容错误（万元） 注 释
货币资金 40 1 a
应收账款 956 19 b
存货 1278 21 b
其他活动资产 65 5 c
固定资产净值 661 6 d
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） 资产合计 3000 － －
