论重要性在审计过程中的运用(3)
2016-06-08 01:03
导读：应付账款 230 9 e 应付票据 865 0 a 应付工资 68 5 c 应付利息和股利 94 0 a 其他负债 85 4 c 实收资本 1000 0 a 盈余公积 450 0 a 未分配利润 208 － f 负债和所有者权益
应付账款 230 9 e
应付票据 865 0 a
应付工资 68 5 c
应付利息和股利 94 0 a
其他负债 85 4 c
实收资本 1000 0 a
盈余公积 450 0 a
未分配利润 208 － f
负债和所有者权益合计 3000 70 g
注释：
a:0或很小的可容错误是由于项目不容许出现错误及很轻易审查。
B;很大的可容错误是由于项目余额很大，需要广泛审查。但可容错误不能过高，本例存货项目按分配基数的60％，即35×60％＝21（万元）。
C;按项目余额计算相对较高的可容错误，是由于项目可以很低的本钱进行审查，如采用账户分析也可能查清题目。
D;按项目余额计算相对较低的可容错误，是由于项目余额大多数是土地和厂房，与前期相比没有变动，不需审查。
E:较大的可容错误是由于可能会发生较多的错误。
F:未分配利润未确定可容错误，是由于该项目不是一个独立的账户，它发生错误均由其他项目错误引起。
G:各项目可容错误合计数为70万元，是考虑到项目错误可能高估，也可能低估，会互相抵消，因此按分配基数的两倍计算。
通过考虑以上情况，审计职员对该企业1996年12月31日资产负债表分配的重要性初步判定数（即确定的各项目可容错误）如上页表所示。
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需要说明的是，在实际工作中，在审计预备阶段审计职员很难猜测哪些项目最可能发生错误，错误的性质是高估还是低估。此外，每个项目审计本钱的高低事先也难以正确计算。因此，将重要性的初步判定在报表项目中进行分配是一个很困难的职业判定过程，需要审计职员具备丰富的实务经验及熟练的运用技术。在国外，很多大的会计师事务所制定了细致的审计工作指南，并运用复杂的统计抽样对重要性进行初步判定及在报表项目中进行分配，以进一步进步审计的效果和效率。
三、审查各项目，并推断各项目的错误总额
在对重要性进行初步判定，并将其在报表各项目中进行分配后，审计职员应对报表各项目进行审查，以确定各项目的实际错误数。审查结束以后，应根据样本审查结果推断各项目的错误总额。
续以上例，审计职员对该企业的会计报表各项目进行审查。该企业存货项目金额1278万元， 共有240个明细账。审计职员通过统计抽样方法，审查了其中72个明细账，金额为760万元， 从中共发现了高估错误26.6万元。至此,审计职员可以采取以下步骤推断存货项目错误总额：
1．计算样本金额错误率。样本金额错误率即是样本错误额除以项目总额。根据上例， 存货样本金额错误率为3.5％（26.6÷760）。
2．推断项目错误总额。项目错误总额即是项目总额乘以样本金额错误率。根据上例， 存货项目错误总额为44.73万元（1278×3.5％）。
3．计算抽样误差。由于审查的样本不能完全代表总体， 根据样本审查结果推断总体会有一定的误差，因此在确定一个答应的误差范围，即精确限度。根据上例， 假定答应的误差范围为错误总额的5％，则存货项目错误的下限为42.49万元[44.73×（1－0.05）]，上限为46．９７万元[44.73×（1＋0.05）]。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 四、全部错误，并将其与重要性的初步判定进行比较
审计职员可以按照第三步的，对报表的所有项目进行审查。等到所有项目审查完毕，就要计算报表中全部错误，并将错误总数与重要性的初步判定进行比较。
