开展政府绩效审计的思考(2)
2016-06-11 01:07
导读：二、政府绩效审计的国别比较 1、 各国审计规范的比较 美国是国际上开展政府绩效审计最早的国家。早在60年代，美国会计总署就率先把注意力转向 “三
二、政府绩效审计的国别比较 1、 各国审计规范的比较 美国是国际上开展政府绩效审计最早的国家。早在60年代，美国会计总署就率先把注意力转向 “三E”审计； 1972年，美国会计总署根据立法所赋予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》，其中对绩效审计的内容、实施和报告作了具体规定。从此“三E”审计走上了规范化的道路并得以较快的发展。此后，《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》经过1981、1988、1994年的修订不断完善。 英国的政府绩效审计有着比较长的历史， 早在八十年代，英国国家审计署就出版了旨在指导绩效审计的小册子《绩效审计概要》，其中对绩效审计的三个要素——经济性、效率性和效果性作了明确的解释。1982年英国颁布了《地方政府法》，规定绩效审计是审计委员会的工作范畴；1983年英国又颁布了《国家审计法》，该法授权审计长可以检查任何部门使用资源的经济、效率及效果性。这两部法律为英国开展绩效审计提供了依据。 澳大利亚早在1901年的《审计法》中就对绩效审计作了明确规定， 制订有详细的绩效标准，包括工作绩效、生产率、使用率、设备和职工允许空闲的时间等标准。随着澳大利亚绩效审计的不断发展，澳大利亚国家审计署先后编制了《澳大利亚国家审计署绩效审计手册》、《绩效审计业务指南》，从而使绩效审计日益成熟，并走上规范化的轨道。 相比之下，我国的规范化程度较低，除《审计法》中提到效益审计概念外，审计署制订的38条规定未涉及绩效审计，只是审计组审计时临时制订一些包括用行业标准、国际国内先进水平、历史上先进水平等作为标准。 2、 各国审计投入（量化指标）的比较 美国早在70年代，其政府审计人员86%以上的工作量就是从事绩效审计（如下表所示），绩效审计当时就已是政府审计最主要的工作。每年美国会计总署投入近一半时间一半以上审计经费用于绩效审计，甚至曾进行年支出达到200亿美元的联邦机构及其事务审计和国防项目审计，绩效审计被称为“一项昂贵工作”。 英国国家审计署十分重视绩效审计，每年投向绩效审计的审计力量约占35%，并有不断提高的趋势。仅1994—1995年度国家审计署就公布了50份绩效审计报告，涉及的领域涵盖了诸多领域。根据北审2003年对英国绩效审计开展情况的考察发现，英国国家审计署、审计委员会和社审机构中，有一半的人员从事绩效审计工作，每年有近50%的审计项目是绩效审计或与绩效有关的审计。 澳大利亚审计署的五个业务审计局都设有绩效审计处， 1999-2000年，联邦审计署就完成绩效审计项目36个，平均每个项目人均占用323个工作日，平均每个项目使用资金27万澳元，绩效审计占用了36%的资源。 目前我国的政府审计从总体上看，仍处于传统的合法性和合规性审计（财务审计）阶段，并没有开展真正的绩效审计。因为我国财政并不是真正意义上的公共财政，还大量并存着以盈利为目的的国有资产财政，而经济效益审计正是在改革开放之后，国有企业每况愈下的客观压力提出和实施的。因此，可以说，经济效益审计主要是为了国有资产财政部分的效益；而公共财政部分所开展的审计，仅限于会计纪录的真实、完整及财政收支的合理合法，与真正意义上的绩效审计相距甚远。 3、 各国审计对象与内容的比较 西方政府绩效审计对象一般包括行政事业单位以及国家投资的公共项目和公共资金、公营企业等，我国在法律规定上也相似，只是在理论及实践上将企业经济效益审计与政府绩效审计并列，以致重视企业经济效益审计而忽视了包括行政事业单位的政府绩效审计。中外政府绩效审计内容基本相似，只是提法各异，但大都包括审计项目的经济性，效率性和效果性。详细提法见下表： 4、各国审计方法与审计人员的比较 西方国家在绩效审计中十分重视质量分析方法及决策模型研究，往往广泛利用各方面专家的工作。审计手段上电子计算机的运用十分普遍，不仅对电子计算机系统本身进行审计，也将计算机运用于审计计划、管理、计算、审计数据库等方面，例如在澳大利亚，绩效审计已经向信息技术领域延伸，整个审计过程广泛采用信息技术，大量运用网络信息技术、开发各种软件，深度参与信息技术服务市场。这种情况下，往往要求参与绩效审计的审计人员不仅局限于财经、审计方面的知识，如美国审计机关在吸纳审计人员时就有考虑各种专业的人才，非财经类的人员被录用后，审计机关负责对其进行财经审计知识
培训，使其能胜任绩效审计的工作任务，因此其总体人员的素质结构就具有综合性，非财经类专业的人员占85%左右；英国的审计机构一般也都会配备各方面的专家，审计人员由会计师、法律工作者、社会工作者、有关专家学者担任，必要时还要从社会上聘请有关专家参加绩效审计。 而我国仍大量采用传统方法如统计分析法、比较法、因素分析法、图表法和分析性复核等方法进行绩效审计，电子计算机主要用来归集数据，审计软件包很少。 审计人员则多数来源于传统的财务人员和审计、财经会计类大专院校毕业生，缺乏非财经类的人员。
