商业银行资金业务循环审计探究(2)
2016-06-16 01:03
导读：2.央行往来业务。 央行往来业务是指商业银行向中央银行送存或提取现金，缴存存款，向中央银行借款，再贴现及通过央行汇划款项等。主要涉及核算科目
2.央行往来业务。
央行往来业务是指商业银行向中央银行送存或提取现金，缴存存款，向中央银行借款，再贴现及通过央行汇划款项等。主要涉及核算科目有：存放中央银行款项和向中央银行借款。央行往来业务具有金额大、币种多样、期限较长、交易对手单一、利率相对固定和政策性较强等特点，属于商业银行审计的中等风险审计领域。
3.同业拆借业务。
同业拆借业务是指金融机构间的短期资金借贷。涉及的主要会计科目有：拆出资金和拆入资金。具有金额大、拆借时间短、发生频率高、归还期固定、利率相对较低和交易对手范围固定等特点，属于商业银行审计的较高风险审计领域。
（二）主要内部控制测试程序
1.询问同业往来业务相关人员内控实际执行状况。
重点询问分管行长年度同业往来预算及预算调整的权限，重大交易最高授权部门；询问前台交易人员交易的授权情况；询问中台风控人员交易的风险程度是否均经适当评估，是否对交易对手进行资信评估并给予相应授信额度；询问后台复核人员是否存在实际结算金额同合同不一致的情况，是否定期同会计结算人员及时对账；最后结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。
2.抽查前台交易书面交割单、交易合同。
检查交割单、合同内容是否完整，审批手续是否齐全。重点关注交割单前台、中台、后台人员签字是否完整。对于重大交易，是否有决策层审批意见。
3.抽查中台相关风控文件及报告。
结合抽查前台交割单，重点关注是否存在超出授权范围的交易。检查风控针对交易对手信用调查档案，重点关注银行内部对信托公司、证券公司基金和中小农信社的资信评估报告。结合穿行测试，重点检查是否存在资信评估较低的交易对手，并对其交易进行重点实质性测试。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 4.抽查后台结算人员复核记录。
结合交易流水实质性测试，检查后台人员复核记录是否完整，准确记录所有同业往来交易。重点检查利息收支计算、记录是否准确，是否同会计人员的会计记录一致无误。
（三）主要实质性测试程序
1.存放中央银行款项和向中央银行借款科目主要实质性测试程序。
（1）获取央行对账单，向中央银行发函询证，复核中国人民银行缴存人民币存款准备金、外币存款准备金和财政性存款等明细科目余额的真实性。
（2）通过对相关缴存存款准备金余额和央行相关规定比率的分析核对，检查银行是否已足额缴存了相关准备金。
（3）获取大额借款的内部审批文件和
借款合同，重点关注贷款原因和贷款用途，结合发生额测试，确认贷款实际使用用途同申请一致。
（4）抽查银行期后收还款记录。
（5）全面逐笔复核向中央银行借款利息收入和支出金额的准确性。
2.存放同业款项和同业及其他金融机构存放款项科目主要实质性测试程序。
（1）获取存放对账单，向交易对手发函询证，复核余额的真实性。
（2）结合开户资料、交易合同和交易明细审核，审验有无存放于非金融机构款项和非金融机构的存放款项，关注是否存在融资或委托投资性质的存放业务和使用受限制的存放款项。
（3）结合交易对手资信情况的审核，审验存放同业款项的可收回性，以确认是否应计提合理的减值准备。
（4）结合交易明细审核，复核利息收入、支出的合理性，重点关注利率异常的业务。
3.拆出资金和拆入资金科目主要实质性测试程序。
（1）向交易对手发函，复核余额的真实性。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） （2）结合交易对手资信情况的审核，重点关注对信托公司、证券公司、基金公司和中小农信社交易的可收回性；对于同一交易对手相同金额的连续拆出交易，追查至原始放款凭证和收款凭证，以确认交易的真实性和款项的可收回性。 （3）获取期末拆入资金和期内重要拆入资金的拆入资金协议，复核实际拆入资金是否与内部审批文件和会计处理一致。
