商业银行资金业务循环审计探究(3)
2016-06-16 01:03
导读：（4）检查拆入资金是否设定资产抵押，查验抵押手续是否完备、披露是否真实、完整。 （5）结合拆入合同、交易流水和交易明细审核，复核利息收入、支
（4）检查拆入资金是否设定资产抵押，查验抵押手续是否完备、披露是否真实、完整。
（5）结合拆入合同、交易流水和交易明细审核，复核利息收入、支出的合理性，重点关注利率异常的业务。
三、审核商业银行投资业务
我国商业银行投资业务主要有债券承销、债券自营、回购业务、项目融资、投资咨询、基金管理和资产证券化等，其中债券承销、回购业务和债券自营是现阶段我国商业银行最为主要的投资业务。
（一）债券承销、代理兑付业务
商业银行负责承销的债券范围较广，主要有政府债、企业债和基金等，其中以国债、政策性金融债为主要承销对象。商业银行承销债券有四种方式：包销、投标、代理推销和分销。商业银行承销收益主要来自承销差价和承销佣金。主要涉及的核算科目有：代理兑付证券和应付代理证券款科目。债券承销和代理兑付业务，相对交易风险较小，属于商业银行审计的中等风险审计领域。
1.债券承销、代理兑付业务审计主要内部控制测试程序。
（1）询问债券承销、代理兑付业务相关人员内部控制实际执行状况。重点询问分管行长年度承销预算及预算调整的权限及重大交易最高授权部门；询问前台交易人员交易的授权情况；询问中台风控人员是否对所承销债券的信用评级和承销风险进行适当评估；询问后台复核人员：是否存在实际中标金额同投标金额出现重大一致的情况；是否定期同会计结算人员及时对账；是否建立详细的承销和代理兑付业务台账。结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。
（2）抽查承销、
代理合同。检查合同内容是否完整，各项手续是否齐备；重点关注前台、中台和后台人员签字是否完整；对于重大承销项目，是否有决策层审批意见。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） （3）抽查中台相关风控文件及报告。重点关注是否存在超出授权范围的交易。抽查风控对承销证券的信用调查档案。结合交易流水实质性测试，检查是否存在承销失败的交易。
（4）抽查后台结算人员交易台账。检查后台交易台账是否完整、准确记录所有承销和代理交易。重点检查手续费和佣金收入是否准确，是否与合同金额及会计记录一致。
2.代理兑付证券科目和应付代理证券款科目的主要实质性测试程序。
（1）检查代理证券协议、合同和兑付原始凭证等资料。结合证券自营业务审查，判断是否存在代理和自营混合核算。
（2）审核代发国库券的款项收付情况，并关注期后收付情况。
（3）向委托方发函询证，核对余额真实性。
（4）复核相关的手续费、佣金收入。结合交易流水审核以及协议抽查，匡算手续费、佣金收入是否合理，并关注协议合同是否存在或有收益条款或连带责任条款。
（二）债券回购业务
商业银行债券回购业务是交易双方进行的以债券为权利质押的一种短期资金融通业务。主要涉及的核算科目有：买入返售金融资产和卖出回购金融资产科目。由于商业银行债券回购交易的复杂性以及监管的严格性，该项交易属于商业银行审计的高风险审计领域。债券回购业务是依附于债券工具而存在的业务，分为买断式回购和质押式回购两种交易形式。
1.主要内部控制测试程序。
（1）询问债券回购业务相关人员内控实际执行状况。重点询问分管行长年度重大债券回购交易的最高授权部门；询问前台交易人员是否所有交易均经过适当授权；询问中台风控人员所有质押债券信用等级，是否均经适当评估，是否针对回购交易对手的资信状况进行调查并定期更新；询问后台人员是否存在网下买断式回购业务，归档保存的成交单是否均经适当授权批准，是否定期同会计结算人员及时对账，是否建立详细的债券回购业务台账。最后结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。
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（2）抽查银行债券回购业务相关交易授权文件。重点审核所有交易是否在授权范围内进行。
