从会计信息质量角度谈资产减值预备的计得及其
2016-08-17 01:04
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1999年底，财政部发布了
1999年底，财政部发布了《（股份有限公司制度）有关会计处理补充规定》（简称《补充规定》），紧接着证监会又公布了《关于上市公司做好各项资产减值预备等有关事项的通知》，最近中注协又发布了《资产减值预备审计指导意见》。由此我们可以看出，资产减值预备题目已引起各方普遍关注。资产减值预备，是指按照《股份有限公司会计制度》、《补充规定》等规定要求各类股份公司中的境外上市公司、H股、B股公司计提的坏账预备、短期投资跌价预备、存货跌价预备和长期投资减值预备。
一、充分熟悉资产减值对会计信息质且的
在上市公司年报中我们经常可以看到资产负债表中列有大额的应收账款，而这些应收账款是否全部能为带来利益却值得。根据近年上市公司年报表露，有2/3的企业应收账款有不同程度的增长。其中应收账款数额翻番的企业占上市公司总数的20%，并且应收账款账龄呈老化态势，两年以上、三年以上的应收账款比重大幅度增加，人们不禁要思考一个题目：账龄如此长的应收款项，到底回收的可能性有多大？大批款项长期不能收回，公司为此负担的不仅是利息用度，而且也降低了现金利用率，丧失了更多的投资机会。众多的上市公司对他们长期末收回的应收款项却采取较低的坏账计提比例，使应收账款净额这一资产虚增，权益虚增；同时使用度虚减，利润虚增。另外，国内市场由于供需失衡，曾一度疲软，企业经营不善等原因，造成原料及产品积存，一些上市公司的存货周转速度减慢，存货庞大，期末存货余额剧增。这不仅说明企业经营治理绩效较差，计划性不强或销售不畅，活动资产过多地沉淀在存货上，必然导致企业货币资金减少，缺乏应有的活动性及财务灵活性，而且在技术迅速的，存货周转速度过慢，很有可能会发生存货跌价损失。上市公司假如对很可能会发生跌价损失的存货不按一定的，比例计提跌价预备，也会使存货这一资产虚增，权益虚增；同时使用度虚减，利润虚增。
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同样道理，短期投资和长期投资也有这样的题目。假如企业不充分考虑资产减值这一题目，必然会影响会计信息质量。
二、改变资产减值预备计提的不谨慎现状，进步会计倍息质量
我国上市公司会计信息质量低下巴不是个别题目，普遍存在着利用不提、少提或多提资产减值预备来操纵利润。自1998年《股份有限公司会计制度》发布实施以来，固然对规范股份有限公司的会计核算，进步会计信息质量发挥了积极的作用。但是，由于受当时经济环境的约束和影响，《股份有限公司会计制度》对资产损失的核算采用了按不同上市公司分别处理的，即规定国内上市公司可以计提相关资产的减值预备，也可以不计提，这样的规定可选择余地过大，致使很多公司出于自身利益并没有根据其资产实际情况计提相关资产的减值预备。如应收账款坏账题目，少数上市公司还一直沿用直接转销法核算，大部分上市公司仍然采用按应收账款余额的0.3-0.5%的低比例计提坏账预备。这样根本不能充分估计公司可能发生的损失，造成虚增资产、高估利润。例如某上市公司在《补充规定》出台之前采用直接转销法核算坏账，根据《补充规定》的要求，变更直接转销法为账龄法，根据对其应收账款可收回性的分析，追溯调整到以前年度共应计补提坏账预备8157万元，调减了该企业以前年度42%的利润。而对于存货、短期投资及长期投资，则更是很少有上市公司计提有关减值预备，但实际上其跌价或减值题目却普遍存在，使资产虚增，也便利润严重不实。
总之，在《补充规定》出台之前，大部分国内上市公司并没有遵循谨慎性的会计政策，计提相关资产的减值预备，会计信息失真现象比较普遍。对此，会计信息使用者提出了尖锐的批评意见，纷纷要求股份有限公司，特别是上市公司应采用谨慎性原则，根据实际情况计提资产减值预备。
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三、规范资产减值预备计提，保证会计信息质址
