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企业内部审计责任的定位

2016-09-07 01:00 摘　要：内部审计是我国审计监视体系中不可缺少的组成部分。然而，内部审计在加强内部治理方面的作用未被企业所熟悉。对内部审计的内向服务职能熟悉不足，造成责任定位不明，了内部审计作用的发挥。行政命令式的内部审计组建模式又加剧了责任定位的模糊，阻碍了内部审计的健康。对内部审计责任应重新定位，达到与内部审计责任与职能的高度同一，重新熟悉并确立内部审计与国家审计机关、民间审计的关系，促进企业效益的进步。　　一、的提出　　内部审计作为我国审计监视体系中不可缺少的组成部分，经过多年的审计实践，尽管在严厉财经法纪、促进治理整顿、制止损失浪费等方面做了大量的工作，成效明显，但种种徘徊不前的现象也是显而易见的。主要体现在以下几个方面：　　1.在内部审计熟悉上存在价值虚无论　　改革给企业带来了活力，但也出现了很多治理上的题目，企业内部再投资决策、资金使用、财务治理等方面亟需内部审计的帮助。而与此同时，在治理实践中，不少单位却根本没有内审机构，有些单位出于应付上级要求的初衷，依照国家的有关规定设定了内审机构，但往往闲置不用，有机构无工作，形同虚设，内部审计在加强企业内部治理方面的作用未被企业所熟悉。　　2.内部审计组织缺乏应有的地位和权威，造成了内部审计态度消极　　从上说内部审计组织机构的设置和内审职员的配备应具有独立性，才能体现内部审计的客观性、公正性和有效性，内部审计才能有地位和权威。然而，我国企业的内审机构在运行中却未被所在单位真正接纳，受到所在单位的排斥，得不到企业领导的信任，不能了解企业内部重大的经济活动，不能参与决策。有的企业讨论重大改革措施时有意识地避开内审机构及职员，这使得内审在企业中的处境十分艰难。因此，如何充分发挥内部审计的内向服务职能，达到与内部审计责任的高度同一，促进企业经济效益的进步，成为现阶段审计现实中的一个重要课题。　　二、原因：内部审计责任定位模糊　　美国注册师协会审计准则公告指出：“内部审计要经常为治理服务，其中包括（不仅局限于）研究和评价内部会计控制制度、审计业务经营活动、进步经济效益，以便根据治理要求提供专门咨询。”我国内部审计之所以陷进徘徊不前、消极被动的局面，其关键原因就在于内部审计责任定位的模糊性。　　1.对内部审计的内向服务职能熟悉不足，造成责任定位不明，影响了内部审计作用的发挥　　我国的内审，是在计划经济体制下应政府要求而建立起来的，采用的是“双重领导模式”，既受企业主要领导的治理，又要接受国家审计机关的指导和监视。但在实际工作中，国家审计机关往往对内部审计进行全面的业务治理，造成内审长期以来，无论在业务安排上，还是在审计结论上都依附于国家审计，使内审主要代表国家审计机关对企业进行财务审计，很少进行经济效益审计。由于体制、政策等因素的影响，理论界与实务界都存在一种误解，以为内部审计实际上代表国家实施微观经济监视，内部审计的主要任务与国家审计并没有多少实质性的差别，只是审查范围大小不同。这样使得内部审计长期以来只能消极被动地作为国家审计的基础存在，并在协调国家利益与企业的矛盾时，必须以维护国家利益为首要责任。然而，随着市场经济体制的确立和企业制度的推行，作为经济实体的直接成员及内向服务的职能又决定了内部审计对企业的发展负有不可推卸的责任。这样一来，就造成了内部审计责任在定位上无所适从，很难摆平国家与企业的利益，造成了内部审计夹在国家与企业之间左右为难，浪费了大量的审计资源。　　2.国家行政命令式的内部审计组建模式又加剧了责任定位的模糊，阻碍了内部审计的健康　　内部审计是随着经营机制和治理方式的变革，治理层次的增加及治理的复杂化，基于加强内部治理与调控的内在需要而产生与发展的，它是一种治理权的延伸，是一种组织内部的治理活动，是代表治理权的审计，是内部控制的重要组成部分，这是内部审计赖以生存的客观基础。然而我国的内部审计是一种行政命令的产物，组建速度虽快，但不可避免地存在着盲目性。在这种情况下建立的内审机构，很多是穷于应付而匆匆组建，从而在很大程度上忽视了内部审计的内向服务功能，这既不符合企业的内在需要，又难以发挥内部审计的服务职能，而且随着市场的发展与企业制度的推行，其局限性也日趋明显。