管理审计评价指标体系设计(3)
2016-11-12 01:06
导读：（二）子系统管理结果审计评价指标 企业一般按主要职能的不同在其内部设立不同部门，凡同一性质的工作都归属同一部门，由该部门全权负责该项职能
（二）子系统管理结果审计评价指标
企业一般按主要职能的不同在其内部设立不同部门，凡同一性质的工作都归属同一部门，由该部门全权负责该项职能的执行 ②。这样每个部门就构成了企业这个大系统的一个子系统。企业每个部门都是企业子系统，企业整体正是这些子系统的耦合。对子系统的管理审计主要以企业的各管理部门的管理活动为审计对象，通过审查评价各个管理子系统的管理职能的发挥程度、子系统的管理状况，可以发现企业子系统层面存在的问题和薄弱环节，发现影响企业经济效益的因素，以提出改进意见。
与前述系统管理结果审计评价指标相比，这一层面的评价指标是系统管理结果的数量化体现；同时也是复合性指标，不是单个指标。
由于不同管理系统的管理结果不同，子系统评价指标具体内容也是不同的，具体设计可从评价管理责任的角度来进行。这里以会计管理这一子系统作为对象来研究其评价指标的设计。
1.子系统要素分析。对子系统管理结果审计评价时，首先要综合分析以下几方面因素：一是该子系统的主要职能。在设计子系统管理审计评价指标时，应明确被审计子系统的功能定位，即本系统主要做什么，在企业中发挥什么作用。会计管理系统的主要职能是正确确认、计量、记录和报告会计信息，以助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，助于考核企业领导人经济责任的履行情况，助于企业内部管理当局加强经营管理。二是子系统员工构成及岗位责任情况。前者指本系统员工的相关情况，包括员工数量、员工技能水平、经验和知识结构等内容。对于会计系统，应了解其员工的职业素质等；后者指财产所有者赋予该系统各岗位的经营管理责任，如会计部门负责会计信息的计量、确认、记录和报告等工作，各岗位应及时正确地履行其职责。三是子系统外部环境，即本子系统所面临的环境是确定性的还是处于变动中的。对于会计系统，应了解其是否受到管理当局的重视、会计人员是否经常发生变动、在处理经济业务过程中是否遇到管理当局的异常压力等。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 2. 设置审计评价指标和指标权重。在分析子系统功能、构成与职责后，应据此形成其管理结果审计评价指标；同时，根据评价指标在本系统中的重要程度，确定其权重，以反映单个指标在系统中的作用大小。在管理审计工作中，要将每个系统划分为若干工作岗位，分别为其建立基本的管理结果评价指标，并对岗位进行评价。评价指标和指标权重确定后，可形成下列求得管理结果的审计评价值的公式：
式中：A为某子系统（岗位）管理结果审计综合评价值；
Aj为该子系统（岗位）管理结果单个审计评价指标的评价值；
αj为该子系统（岗位）管理结果单个审计评价指标的权重；
j=1,2,…nα1＋α2＋…＋αn=100。
3. 确定评价基准。上述指标值单独无法判断其优劣，在审计过程中，应将其与建立的指标基准值进行比较。这里的基准包括以下几个：一是计划基准，即以系统内计划水平作为评价指标；二是相似基准，即以与企业本系统条件有较多共同之处或相似之处单位的该系统管理结果指标水平作为评价指标；三是先进基准，即以同行业先进管理结果指标水平作为评价指标。基准的选择需要审计主体根据具体情况做出判断。审计人员将有关子系统管理水平与评价基准相对比，以反映其在该项结果指标上的管理水平的高低与优劣。
4. 审计评价值的计算与比较。根据单项指标的实际值并考虑其在全部指标中的权重计算求得该系统管理结果的审计评价值，然后将其与基准值对比以评价该系统管理的综合结果。
三、过程层面的管理审计评价指标的设计
设计管理过程的审计评价指标也是必要的。哈罗德·孔茨认为，评价指标“构成了控制过程的基础 ③”。对于管理责任的履行情况，一方面要评价管理结果，另一方面要对实现该管理结果的管理过程进行分析。如通过企业净资产收益率可以评价企业的管理成果，但还需要通过其他指标以确定这种成果是否以牺牲企业长期利益为代价。
