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浅谈内部审计的独立性

2016-11-18 01:21 [关键词]　审计独立性；监视；鉴证　　内部审计是增加组织价值和改善组织运营独立、客观的保证和咨询活动。它以系统、专业的对风险治理、控制及治理过程有效性进行评价，改善和帮助组织实现其目标。内部审计也是强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部治理、进步效益、建立企业制度的客观要求。内部审计真正发挥检验、监视、鉴证、咨询职能，取决于内部审计的独立性。　　一、内部审计独立性的涵义　　独立性是指内部审计职员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计职员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，由于内部审计机构作为单位一个职能部分，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上到内审部分是否能够独立于业务经营活动，内部审计职员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判定，自主抉择，不受其他部分、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、中庸之道的职业态度和操守。　　内部审计的独立性受到高级治理职员熟悉和态度的制约，在一定程度上受其组织地位的影响。保证内部审计的独立性，需要高级治理层和内部审计职员双方的共同努力。　　二、如何实现内部审计的独立性　　实现内部审计的独立性包括实现组织上的独立和精神上的独立两个方面：组织上的独立是指在组织机构中要给内部审计工作提供一个良好的工作环境；精神上的独立是使内部审计职员保持客观性。　　（一）组织上的独立　　保持内部审计的独立性必须取得领导的支持，拥有良好的组织条件，才能独立地开展工作。　　1 内部审计部分应该由单位的主要领导人负责，确保内审部分的工作范围足够广泛，增强其独立性。同时，也能使单位对审计报告作出迅速反应，根据内部审计部分的建议及时采取措施，充分发挥内部审计的职能作用。　　2 内部审计部分经理应有权出席、参加由高级治理或董事会举行的与内审职责有关的会议，如有关审计、财务报告、治理控制系统等会议，通报有关审计工作计划和实际审计工作的信息，与董事会直接交流，使审计信息能迅速地以本来面貌到达董事会，避开来自其他方面的干扰。　　3 内审部分经理的任免由董事会确定。由谁来决定内审部分经理的任免，对于保证内部审计的独立性极其重要。董事会作为最高决策机构，不参与日常经营治理，但又需要了解治理职员的工作业绩和单位目标的实现。因此，需要有一个独立的部分和一批专业职员对生产经营活动进行客观公正的检查和评价，并将评价结果直接向董事会报告。　　4 单位应制定一个正式的章程，以书面形式确定内审部分的宗旨、权力和职责，并获得高级治理层的批准和董事会的确认。在章程中，单位必须明确内审部分在组织机构中的地位、工作范围，以及在审计过程中有权检查的相关记录、职员和实物资产，赋予内部审计相关的权力，保障内部审计工作的权威性。　　5 内审部分经理应当每年制定年度审计项目计划、职员计划和财务预算，以书面形式报高级治理层批准，并报董事会备案。内审部分在报送计划时，应在报告中说明制定的依据，并包含足够的资料，以使高级治理层和董事会能够获取充分的信息，据此作出批示。　　（二）精神上的独立　　保证内部审计的独立性，还要求内审职员在执行审计工作时，必须在精神上是独立的，在道德上是正直的，对有关审计事项的判定和决定不屈从于他人的意志，不受他人的干扰，保持客观性和职业操守。为此，单位要做好以下工作：　　1 在分配工作任务和指派审计职员时，应避免实际的和可能出现的利益冲突和偏见。在实际工作中，内审职员与被审计事项的责任人互不友好或过于亲密都会防碍内审职员专业判定的公正性，造成偏见。因此，内审部分经理需定期向内审职员了解关于潜伏的利益冲突和偏见，以做到心中有数。　　2 在条件答应的情况下，内审职员应定期轮换，即使开始不存在利益冲突和偏见，长期负责对某一部分审计工作也会使审计双方由陌生到熟悉，或由于过于熟悉业务导致疏忽，这都会影响审计职员的客观性。因此，定期轮换对于保持审计职员精神上的独立是必要的。　　3 内部审计职员不得承担经营治理责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行，而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。在实际经营中，由于专业职员紧缺或时限要求等其他原因，内部控制职员会被抽调完成一些非审计工作任务，这时单位内审部分应明确该内审职员执行的不是内审职能，以后他们不应该审查该项自己曾负责的活动，以免其客观性受到损害。