审计理论研究方法的探讨(2)
2016-12-25 01:13
导读：从哲学高度进行的审计理论研究，除了《审计理论结构》之外，值得一提的还有美国 会计学 会(AAA)出版的《基本审计概念说明(A statement of basic auditing con
从哲学高度进行的审计理论研究，除了《审计理论结构》之外，值得一提的还有美国
会计学会(AAA)出版的《基本审计概念说明(A statement of basic auditing concepts)》(1972)和尚德尔(C．W．Schandel)编著的《审计理论——评价、调查和判定(Theory of auditing: evaluation，investigation，and judgement)》(1978)。作为理论上对莫茨和夏拉夫的响应，《基本审计概念说明》倡导审计理论要适用于所有的审计类型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑战之后，《审计理论——评价、调查和判定》则力求：“直到审计中所有有用的概念都得到阐述，并能够经受哲学性检查”。
(二)
史学家郭道扬教授指出，在审计研究中，只有以审计史学研究为基础，也只有对每一理论的研究首先从历史渊源上加以追索，方可揭示理论内涵中的本质题目，把握这一理论的历史成因及历史进展，以及正确评价某一理论题目对实践的指导作用，这便是任何一个审计理论题目的研究都必须以历史研究作为出发点的基本原因。审计表现为一个历史的延续过程，为发挥审计在现时发展中的作用，既必须研究历史的继续性题目，又同时有必要研究历史的延续性题目，以终极达到测试未来审计世界大趋势的目的。《世界审计史》(文硕，1996)即是运用历史研究的方法进行审计理论研究的典范。作为第一部世界审计通史，该书分国家审计的发展、民间审计的发展、会计帝国大战、内部审计的发展以及专题审计史共五个部分，展示了审计演进的轨迹。作者从历史的视角，以追根溯源的科学态度，丰富了审计理论研究方法。
(三)档案研究方法
审计不但因受托责任的发生而发生，而且因受托责任的发展而发展。受托责任作为一种最具纲领性和普遍性的总方式，当然只能见之于最基本、最普遍的审计现象。而不同人士、不同职业组织往往站在不同的态度上熟悉这些最基本1最普遍的题目，难以直接窥见审计的本质，这就需要我们对纷繁复杂、观点角度各异的档案资料加以研究。这种通过对相关的重要审计论著和审计职业组织公告等档案进行综述，系统研究审计理论的方法，可称为档案研究方法。王光远编著的《治理审计理论》(1996)即是一例。为“了研究基本的治理审计题目，他通过档案查阅了有代表性的会计审计学者及相关职业组织为治理审计基本理论题目的种种熟悉，不仅系统研究了美、英、日等国内部审计师协会的准则和
调查报告，美、英、日、澳等国政府审计署的准则和其他公告，美、英治理协会的公告和调查报告，治理咨询服务公告，纳税实务责任公告，会计与复核服务公告，鉴证准则公告，还系统研究了马丁德尔的《对治理的科学评价》、伦纳德的《治理审计》、利奥·赫伯特的《治理业绩审计》、格林的《公营部分货币价值审计》、理查德·布朗的《政府业绩审计》，以及《会计评伦》、《会计杂志》。、《会计、审计与受托责任学刊》、《财务受托责任与管刊》、《治理审计学刊》、《注册会计师杂志》等刊物上的相关论文。然后，在大量把握档案资料的基础上，进行分析。、比较和综合，编著了《治理审计理论》。该论著使我们很清楚地看清了档案研究的基本步骤，进一步丰富了审计理论研究的方***体系。
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(四)比较研究方法
自从娄尔行教授开创了国内比较会计研究的先河以来，比较研究方法不仅在我国的会计理论研究中推广开来，而且，在审计理论研究中也开始具有重要的价值和地位。比较审计理论研究采取的做法是，概括不同主体在审计理论和实务方面的共性和个性，分析其因素和发展趋势，从中发现国际惯例，以期改进审计实务和进步审计理论水平。
南开大学萧英达、张继勋·、刘志远合著的《国际比较审计》(2000)是比较审计研究的代表性著作。作者采用以空间比较为主，与时间比较相结合的方法，从两个不同的视角透视了审计理论和审计制度。他们主要比较了世界上各主要国家现行审计制度、审计理论和审计实务之间的异同，同时也对审计制度发展变化的历史做了必要的考察和说明，为建设和完善我国的审计制度和审计准则提供了可资鉴戒的基础。
