我国独立审计职业道德准则的改进意见(3)
2017-01-30 01:04
导读：另外，我国职业道德准则未涉及非审计服务对独立性的，固然该在国外业界也仍处于争论状态，但在实践外业界已经采取了一些措施，如2000年美国SEC公布
另外，我国职业道德准则未涉及非审计服务对独立性的，固然该在国外业界也仍处于争论状态，但在实践外业界已经采取了一些措施，如2000年美国SEC公布了一份调查报告，发现普华永道公司严重违反审计独立性规则，以为他们提供的治理咨询有损审计独立性，这一观点遭到AICPA和国际会计公司的反对，也没有明确证据表明提供治理咨询和其他非审计业务必然会影响审计师的独立判定，但由于行业的特殊性质，取信于公众是独立审计职业的生存之本。终极，普华永道公司分拆了治理咨询业务。
我国准则中将可能损害独立性的因素分为利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
1.经济利益
包括与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益，这种损害包括收费主要来源于某一鉴证客户。但准则中并未对“主要来源于”的收费比例加以说明。国外的标准是收费占事务所年收进的5%以上即可以为是“主要来源于”。这里也涉及了审计收费题目，审计用度过高会影响独立性，过低又使人质疑其审计质量，准则可以尝试对审计收费作进一步的具体说明。美国职业道德行为守则解释（以下简称解释）中的规定虽与我国准则中心思想基本相同，但解释更具操纵性，守则101的解释禁止从事公共业务的注册会计师拥有审计客户的股票或其他直接投资，由于这会对实质上的审计独立性构成潜伏影响，并且一定会影响信息使用者对审计师独立性的判定。诸如审计师祖父母持有审计客户股票的间接投资也应禁止，但这种间接投资必须是重大的。由于直接投资和间接投资的情况较为复杂，解释中又作了分项说明。
1) 将事务所合伙人（即股东）与非合伙人区别对待具有一定的性。解释规定非合伙人只有对其参与的业务或其同一部分从业职员参与的业务才适用该守则，例如一个国际会计公司的普通员工可以持有客户股票而不违反101守则，只要该员工为参与该客户的业务即可，但是一旦该员工提升为事务所合伙人，他必须抛出所持有的客户的股票，否则，事务所就要退出该业务。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 2) 直接经济利益与间接经济利益的界定：解释将直接经济利益界定为注册会计师或其***持有股票或其他权益，并明确指出***的范围，即配偶与未成年需赡养的子女，而间接经济利益夸大审计师与客户之间紧密但不直接的经济关系，如会员在一家互助基金投资公司拥有股权，而该投资公司又在客户中拥有投资，这就构成了间接所有权利益。
以上界定是有重要作用的，由于只有间接经济利益才谈得上重大与否，直接经济利益即使很小，也会影响独立性。
2. 关联关系
固然我国也规定了会计师事务所的高级治理职员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往会影响独立性，这就意味着轮换签字注册会计师的必要性，但我国并未作出轮换具体年限的指导意见，美国对此的一般意见是5年轮换制。
另外，我国准则指导意见说明，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键治理职员或能够对鉴证业务产生重大影响的员工的珍贵礼品或超出社会礼节的款待也是有损独立性的情形。此条款对于“珍贵礼品或超出社会礼节的款待”的说明也不够具体，国际道德规范中对此有更为清楚的说明：注册会计师及其家庭成员或***假如接受客户的礼物或款待，将造成对遵守基本准则的威胁，这些威胁是否明显将取决于该馈赠背后的性质、价值和意图，并指出假如有充分相关信息的理性第三方以为该馈赠是不重要的，是在正常贸易交往中给予的，并无其他影响决策的特殊目的，那么，可以以为该馈赠是不损害遵守基本准则。
㈤保密责任
我国准则规定：注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止，应当采取措施确保助理职员和专家遵守保密原则，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益，但在以下情况下可以表露客户信息：
1．取得客户授权；
