经济效益审计：我国贸易银行内部审计的发展趋(2)
2017-01-30 01:04
导读：经济效益审计的运用 经济效益审计的方法除了采用财务审计的一般方法外，还可适当运用一些治理的方法，如杜邦分析法、净现值法、因素分析法、本量
经济效益审计的运用 经济效益审计的方法除了采用财务审计的一般方法外，还可适当运用一些治理的方法，如杜邦分析法、净现值法、因素分析法、本量利分析法、比较分析法等等。根据审计对象的不同，现着重先容两种审计方法供： 1、杜邦分析法的运用。杜邦分析法是一种分解财务比率的方法，而不是另外建立新的财务指标，它可以用于各种财务比率的分解，并根据分解后的指标在不同期限予以对比分析，研究产生差异的原因和采取避免不利差异出现的措施，寻求挖掘潜力的途径。 贸易银行在运用杜邦分析法时，可以银行资产收益率为中心，将其向下分解为总利润率和资产使用率，再通过指标进一步分解分析各指标构成因素的变化对盈利能力的。如：某贸易银行2004年、2005年的资产收益率分别为1.2%和1.11%，对资产收益率进行分解寻求差异原因，得知2004年该行的总利润率为31.17%，资产使用率为3.86%，而2005年该行两项指标分别为29.56%、3.77%，2005年影响资产收益率的的两个因素均有不同程度的下降。进一步分析总利润率和资产使用率下降的原因，得知该行由于贷款投放时间不公道，集中在年末放款使得收益未在当年得以体现、贷款利率下浮幅度较大影响收进实现以及投资利率下降造成投资收益减少等原因影响了收进的增长，从而影响利润的增长，使用效益的低下，这样从指标变动中就可找到影响分行盈利的原因，对症下药，从而便于审计职员在找到原因的基础上，对被审计单位的贷款投放时间、贷款投向、贷款质量高低以及在贸易银行有闲置资金时的投资形式提出审计建议，从而帮助被审计单位进步经济效益。 杜邦分析法侧重于财务指标的运用，主要以事后评价为主，可对被审计单位进行整体分析。 2、本量利分析法的运用。本量利分析法首先应确定贸易银行业务量、变动本钱、固定本钱的组成部分。贸易银行的业务量指标涉及的范围主要有：资产类的贷款、拆放资金、对外投资、固定资产和其他资产。其中贷款和拆放资金合并称“放款额”，能获得利息收进；负债类的一般性存款、同业存款、拆进资金；所有都权益类的实收资本、资本公积、未分配利润等。 由于贸易银行进行内部审计时，审计对象是以分行为单位，而分行所有者权益很少，只有少量的营运资金，可忽略不计，因此负债类的一般性存款、同业存款、拆进资金合并称“筹资额”。贸易银行是经营货币的特殊，因此可将筹资额作为本量利的业务量标准。现假定银行全部筹资额中有L%用于贷款；I%用于投资；C%用于备用金、购置固定资产、无形资产、递延资产等非盈利资产；R%用于缴存预备金；D%用于存放资金（包括同业和系统内往来），L% I% C% R% D%=1.相应的，贸易银行收进=贷款利息收进 投资收益 企业往来利息收进=均匀筹资额×L%×均匀贷款利率 均匀筹资额×I%×均匀投资收益利率 均匀筹资额×（R% D%）×均匀同业存款利率。贸易银行支出主要包括筹资本钱和营业用度。筹资本钱随筹资量的变化成正比例变化，属变动本钱；贸易银行的营业用度可按特性主要分为固定本钱和变动本钱。固定本钱是不受业务量的本钱，如人工费、办公费、折旧费、租赁费等；变动本钱是随业务量增长而正比例增长的本钱，如广告费、设备运转费、业务宣传费、业务招待费等。根据收进、本钱的构成，即可求得边际贡献。边际贡献=收进-筹资本钱-营业用度的变动本钱，边际贡献率=边际贡献÷筹资额=筹资收进率-筹资变动本钱率。筹资收进率的高低取决于放款利率和对外投资效率，筹资变动本钱率主要取决于筹资本钱，因此，边际贡献率就取决于存、放款利率差的大小。贸易银行利润=边际贡献-固定本钱=收进-筹资本钱-营业用度=筹资收进-筹资变动本钱-固定本钱。将方程进行交换，把待求变量置于公式左边，可分别出所需筹资额、边际贡献率、筹资收进率、筹资变动本钱率和固定本钱。如：在固定本钱、利润指标和利差率确定的情况下，贸易银行需要筹集多少资金才能使利润最大化，实现风险和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之间经营业绩差异的因素分析和业绩考核，可测算不同分行在筹资规模相同的情况下，由于放款质量高低、投资效果好坏和筹资本钱好坏来猜测边际贡献率的大小，从而发现各行经营业绩差异的原因，诊断经营治理中的弊病。为完成预计利润指标，分行可通过本量利等式进行测算，本量利分析可作为猜测分析，可对被审计单位的某个项目单独进行分析。
