核心效用观下政府绩效审计的实施框架(4)
2017-02-10 01:04
导读：六、选择适当的政府绩效审计方式 如何开展政府绩效审计？学术界有两种看法：一是在财务审计的基础上开展政府绩效审计，即在对被审单位和审计项目
六、选择适当的政府绩效审计方式 如何开展政府绩效审计？学术界有两种看法：一是在财务审计的基础上开展政府绩效审计，即在对被审单位和审计项目进行财务收支审计的基础上，进行经济性、效益性和效果性的评价；二是作为独立的审计类型，即政府审计职员对与公共财政资金有关的特定事项，向有关地方、部分、单位进行专门调查。很多学者建议我国政府绩效审计采用第一种方式，理由是由于我国政府审计机关职员和能力的不足，在我国信息失真题目严重尚未解决的情况下，无法开展像西方国家那样的完全独立的政府绩效审计。 财务审计是所有治理职员进行调查的“进口和安全阀”，审计师要永远依靠财务审计这条生命线（Seiler，1959）。正是由于财务审计已经被人们所公认，而且组织的很多重要活动也表现在交易事项的财务会计记录上，所以其他审计形式很轻易被看成是财务审计的延伸（Campfield，1987）。实际上，政府绩效审计与财务审计有着质的区别。政府绩效审计表面上是传统审计在逻辑上的延伸，但它又是传统审计与其他领域的技术与发展的结合（布朗、加勒、威廉斯，1992）。它是传统审计和治理咨询二者的混合物，它吸收了审计职员的独立性、客观性和报告技术之类的优点，同时又从治理咨询中摄取了专业分析系统和专业分析技能的养分（约翰·格林，1990）。审计职员必须以治理者或治理咨询师的眼光往审查组织的各种活动，它与其他审计形式的区别在于它的思维方式而不在于它的技术方法（Sawyer，1988）。在财务审计的基础上进行政府绩效审计，无法实现绩效审计的目标。在绩效审计的过程中开展真实正当性审计，又会影响绩效审计的效率。因此，笔者以为有必要将政府绩效审计和财务审计分开，将财会资料真实正当性的鉴证工作交给财务审计来完成。 社会需求对政府绩效审计的发展起着导向作用，但这种发展要落到实处，还取决于审计机关自身的供给能力。政府绩效审计人才的缺失是我国大规模、全面开展政府绩效审计的瓶颈。因此，笔者以为在短期内，政府绩效审计可以采用立项审计方式，即对某个部分系统、某个门类的公共财政资金的绩效进行立项评价，较多地利用外部专家的知识先把这项工作开展起来。从长久来讲，随着我国政府绩效审计制度的完善、政府绩效审计准则的颁布，审计职员结构性缺陷的弥补，我国政府绩效审计再逐渐由立项审计方式发展成类似财务审计的制度审计方式，全面开展政府绩效审计。
七、建立规范的政府绩效审计报告 政府绩效审计被审对象资金来源的社会公共性决定了政府绩效审计报告的公然性。资金来源于社会公众，审计报告的使用者也是社会公众，作为审计工作成果载体的绩效审计报告，应向社会公然。由于公然的程度影响社会公众对被审对象的熟悉，因此，在保证不泄漏***的情况下，应尽可能多地公布政府绩效审计信息。 固然政府绩效审计在审计目标、审计依据、审计意见等方面与财务审计相比具有更大的变化性，但是以核心效用为中心进行的政府绩效审计，使得绩效审计报告的规范化成为可能。绩效审计报告应该分为两大部分：第一部分是标准政府绩效审计报告，这一部分如同财务审计报告一样，在用语和结构上做到规范；第二部分是具体审计报告，在这部分将对政府绩效审计的过程和结论进行具体描述。 1 标准政府绩效审计报告。Burton（1968）以为，绩效审计报告应包括三个部分：一是范围部分，描述审计的性质；二是治理审计师评价过往业绩部分，包括在尽对条件和相对条件下的业绩计量；三是治理审计师评价现时公司治理程序部分，包含“治理控制领域”。笔者以为，标准政府绩效审计报告应该包括以下三个部分，即范围段、说明段和意见段。范围段首先说明被审对象的核心效用，然后再对被审对象的绩效、审计范围、审计目标进行陈述。说明段主要先容采用的审计标准，审计过程中发现的题目。意见段则明确说明核心效用是否实现，并扼要陈述审计结论和审计建议 2 具体审计报告。这部分将对第一部分进行具体解释，向使用者提供足够的信息，以使他们了解事实。一般来说，具体审计报告应包括以下： （1）被审对象先容。由于审计职员是站在组织的角度审查决策过程、决策内容和治理业绩并计量财务和非财务效率；评价治理者的决策方法和程序。同时还要评价项目的优劣，而具体说明治理者选择各种评价项目的程序同样是重要的（Sherer，Kent， 1983）。因此，这部分的内容主要包括：被审计对象的背景情况，公共财政资金的核心效用，治理者做出的决策以及决策过程。 （2）审计立项。具体说明对被审单位进行政府绩效审计的理由、审计范围、审计目标和时间安排。 （3）审计过程。包括采用的审计标准及理由、实施的审计程序、使用的审计方法等。 （4）审计结论。包括审计职员在审计过程中发现的题目及原因、做出的审计结论、提出的审计建议等。 （5）后续审计。包括被审计单位对审计发现的题目、结论的认可程度和看法、对审计建议的采纳情况以及采取或已采取的改进措施等。 （6）附录。主要是审计涉及的一些术语的解释、正文中不便出现的表格或者有助于对正文内容理解的相关事项。
