论审计执业环境建设
2017-02-20 01:00
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我国的审计从1980年恢复
我国的审计从1980年恢复到现在，已有20多年的时间。20年来，随着注册师资格制度的实行，独立审计职业规范体系的初步建立、会计师事务所的日益、社会审计业务的不断扩大，社会审计的地位和信誉正逐步进步。然而也应看到社会审计在完善与发展过程中存在着不少困难与，尤其是近几年相继发生的琼民源、郑百文、银广夏等一系列的审计失败案，使审计职业界的公信力受到了严重。上述题目产生的根源是什么？笔者以为，缺乏良好的执业环境是题目产生的根源，建立良好的执业环境是解决题目的关键。
一、我国审计执业环境现状
审计执业环境是指注册会计师及其所在会计师事务所在依法执行独立审计业务时所处的内外、上下、左右之间相互关系的情况和工作条件，这些情况和条件影响着独立审计的存在和发展。审计目标、审计程序和、审计工作、审计风险和质量控制等都终极同一在特定时空条件下的审计环境之中。
我国审计执业环境总体现状并不令人乐观，主要体现在：
（一）会计信息失真现象严重。近几年来，虚假会计信息屡禁不止，财务会计造假普遍，严重影响了会计工作的质量。据财政部发布的公告称，2000年对159家的抽查结果，资产不实的147家，虚增资产18.48亿元，利润不实的157家，虚增利润14.72亿元[1]，造假的现状令人触目惊心。在造假的方式上，也呈现出手法多样、越来越隐蔽的特点，从造假的根源上看，尽大多数造假都是在企业负责人的授意下进行的。这种现状使得审计职员从接受审计任务开始，就有了一种“到处是陷井，处处是地雷”的感觉。在调查取证时，审计职员必须考虑应当采用哪一种或哪几种最恰当的审计方法，才能获得最有说服力的审计证据，做出最符合实际的审计结论，尽可能的把审计风险控制在较低的、可以答应的水平上。在当前这种情况下，审计职员要想实现这一目标其难度可想而知。
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（二）缺乏公平竞争的市场环境。1998、1999年，注册会计师行业进行了全行业的脱钩——改制工作，这项工作虽已结束，但挂靠遗留下来的各种题目却并未完全解决，政府干预、部分分割、不公平竞争等现象依然存在。如一些机构仍然在挂靠单位里办公，一些事务所职员仍然住着原挂靠单位分的屋子，享受着原挂靠单位的福利，一些财政部分的领导被聘为事务所的“顾问”，每月拿着数千元的“顾问费”。这种形式上独立而实质上不独立的现象带来的结果就是地区封闭、委托与受托关系变成了政府部分的行政命令关系、审计职员在审计工作中受到了不应有的干扰，事务所为了取得市场就必须与政府部分建立一种“良好的关系”，否则就难以生存。
（三）委托与受托方的监视与制约关系失衡。社会审计是受托审计，委托人、被审计人、审计机构三者之间应当是相互独立的，但从实际情况看，由于上市公司内部治理结构失效，上市公司审计的实际委托人是上市公司经营治理职员，即治理层聘请审计机构审计、监视治理者自己的行为，并且审计用度等事项由公司治理层来决定，这必然从根本上破坏审计的平衡关系。治理层在审计交易的“契约”中把握着审计机构的聘用、续聘与审计用度标准等内容，审计机构明显处于被动地位。国内有关学者对上市公司变更会计师事务所进行了实证，研究结论显示：被出具过非标准的无保存意见审计报告的上市公司比未被出具过的更轻易变更会计师事务所；与聘用事务所不在同一地域的上市公司比聘用事务所在同一地域的上市公司更轻易变更会计师事务所；ST、PT类公司比非ST、PT类公司更轻易变更会计师事务所[2].这充分说明上市公司变更会计师事务所有“购买会计行为”的倾向与动机，接受变更的会计师事务所面临着很大的执业风险。
（四）行业监管不力，职业规范体系仍不完善。我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违游记为，监管部分主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有。截止2001年，已有110多家事务所和120多名注册会计师因违纪受到了行政处罚，100多家事务所和600多名注册会计师受到了限期整改、通报批评、强制培训等处理[3].这种单一的处罚手段起不到应有的惩罚作用，在某种程度上使其怀有侥幸心理，纵容了注册会计师的违法行为，增加了执业风险。在执业规范体系的建设上，尽管目前已初步建立了以独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则、后续准则为内容的框架结构，还存在着不足：1.职业规范体系注重独立审计准则的建设（现已颁布实施了42个具体准则与实务公告），轻视其他准则建设（目前仅颁布了基本准则）。假如审计行为缺乏了质量控制，质量就难以保证，忽视职业道德的约束和职业后续教育，审计职员的素质就会下降，审计质量就会下降。近几年出现的审计失败案尽大多数都不是技术题目，恰正是在质量控制和职业道德上出现了题目，这说明仅仅依靠技术是不能解决所有题目的。2.职业规范体系注重制定，忽视效用。我国目前的执业规范指南仍然是1995年颁布的《年度会计报表审计规范指南》、《审计工作底稿规范指南》、《验资规范指南》。作为审计具体准则的解释和说明，指南的滞后，造成审计准则的效用受到很大影响，审计的执业风险也由此增大。
