关于我国政府审计质量特征的一个分析框架(2)
2017-02-23 01:03
导读：（一）我国政府审计的行政属性 我国实行行政型国家审计体制，审计机关是国家行政机关，赋予审计机关一些行政权限，这使政府审计在性质、目的、手
（一）我国政府审计的行政属性 我国实行行政型国家审计体制，审计机关是国家行政机关，赋予审计机关一些行政权限，这使政府审计在性质、目的、手段等方面与社会审计具有重大差异。政府审计根据行政服从原则建立行政隶属关系，带有强制性，审计机关在审计中享有很多行政权，可以对违反法律法规的行为采取一些强制措施，甚至可以给予处罚。而社会审计组织与委托人之间是按同等协商原则建立起来的有偿服务关系，双方地位同等，任何一方都不能享有超越他方的特权，不能将自己的意志强加给对方。 我国政府审计的行政属性集中表现在审计处理权上。其性质是一种纠正措施，具有矫正性和补偿性，目的是为了及时纠正违反规定的财政、财务收支行为，维护社会经济秩序和国家利益。
（二）我国政府审计质量的行政性特征 我国政府审计所具有的行政属性，使得政府审计质量的内涵不仅包括“发现”和“报告”违规违法题目，而且还应包括“纠正”违规违法题目（审计质量的行政性特征）。也就是说，我国政府审计的审计质量除了技术性特征和独立性特征外，还应包括行政性特征。 政府审计质量的行政性特征包括：（1）对发现的违规违法题目进行正确的定性并做出正确的处理；（2）监视存在违规违法题目的单位纠正题目。由此，政府审计质量可以表述为：当存在违规违法行为时，审计职员发现、报告违规违法行为，并予以纠正的联合概率。政府审计失败，则不仅包括审计职员在审计中未严格遵守审计准则而导致本应发现的题目未被发现、已经发现的题目未予报告的情况，而且包括对发现的题目未能正确引用法律法规而导致题目定性或处理失当遭到行政复议、以及对违规违法题目处理后被审单位不予纠正而导致违规违法题目屡禁不止的情况。政府审计质量的行政性特征与技术性特征和独立性特征也不是相互独立的，独立性程度的高低可以影响政府审计对发现题目的处理力度，审计职员理解和执行政策法规的水平也会影响处理题目的公道性。
三、理论与政府审计质量函数模型 由上述分析，我们可以看到影响政府审计质量的因素主要包括三个方面：技术性、独立性、行政性，当这些因素发生变化时，政府审计质量也随之发生变化，因此，可以以为政府审计质量与这些因素之间存在函数关系： GAQ=g（T，D，P） 式中，GAQ代表“政府审计质量”；T代表“技术性”；D代表“独立性”；P代表“行政性”。由前面分析可知，T、D、P与GAQ都呈正相关关系，即变化方向相同。以下对T、D、P的影响因素进行剖析。
（一）影响T（技术性）的因素 如前所述，影响T的主要是技术因素和经济因素。笔者在此将经济因素换为资源因素，由于通过下面的分析，我们会看到，对于政府审计，影响T的资源因素不仅仅包括经济方面。T可以表示为： T=t（S，R） 式中，S代表“技术因素的影响程度”；R代表“资源因素的影响程度”。S、R与T正相关。以下再对S、R的影响因素进行分析。 1 影响S（技术因素）的因素 S主要取决于审计职员的专业胜任能力。我国政府审计的行政属性使政府审计职员具备专业胜任能力所需的知识结构不同于社会审计职员，至少应包括三个层次：专业知识和查帐能力；理解和执行国家政策法规的能力；宏观视野和分析能力。首先，由审计对象的特殊性决定了专业知识和查帐能力是做好审计的基础。其次，政府审计不只是对财务资料进行审计，更要对事业单位的经济业务、重大投资、领导决策等进行审计，因此，具备一定的专业知识和查帐能力只是做好政府审计的必要条件。此外政府审计是为政府公共决策服务，因此，政府审计计划和项目安排应当与国家宏观经济运行紧密结合，在具体审计中，应能从微观经济现象揭示宏观经济题目，提升深化审计结果，才能更好地为国家宏观决策服务。因此，S又可以表示为： S=s（A，L，M） 式中，A代表“审计职员的专业知识和审计技术”；L代表“审计职员理解和执行国家政策法规的能力”；M代表“审计职员的宏观视野和分析能力”。A、L、M与S正相关。 2 影响R（资源因素）的因素 笔者以“资源投进程度”表示投进的资源满足审计工作需求的程度。影响资源投进程度的主要是投进资源量和审计工作量，资源投进程度应是一个相对数，可以用“投进资源量/审计工作量”表示。 我们再看投进资源量的影响因素。投进的资源不仅包括经济资源，还包括人力资源。而人力资源主要表现为全部审计职员投进的总工作时间，由职员数目和人均工作时间决定。 假如设：R代表“资源投进程度”；QR代表“投进资源量”；QA代表“审计工作量”；ER代表“投进资源量”；HR代表“投进人力资源量”；NA代表“审计职员数目”；WP代表“人均工作时间”。则可得： ①R=r（QR，QA）； ②QR=q（ER，PR）； ③HR=h（NA，WP）； 综合上述三式，可得：R=f（QA，ER，NA，WP）。我们再看对于政府审计这些变量如何R. 由于政府审计不能向被审单位收费，审计用度完全依靠财政拨款，数额既定，所以，ER可以看作一个常数。由于政府审计职员不会由于加班工作而得到额外经济利益，在将审计职员作为经济人的假设下，每个审计职员的最大工作时间也就一定，所以，WP也可以看作一个常数。这样，对R产生实质影响的是QA和NA，即审计工作量和审计职员数目，其中：QA与R负相关，即在其它条件既定的情况下，审计工作量越大，单个审计项目的资源投进就越低；NA与R正相关，即在其它条件既定的情况下，审计职员数目越多，则单个审计项目的资源投进就越多。 综合上述1、2两点的，可得： T=T（A，L，M，QA，NA） 其中：A、L、M、NA与T正相关，QA与T负相关。
