风险导向内部审计模式下内审的变化及对策(2)
2017-03-11 01:02
导读：一般说来，内部审计职员可以运用以下了解被审计单位的环境。其一是战略分析，战略分析主要是对企业内外环境进行分析，包括宏观分析、行业分析。宏
一般说来，内部审计职员可以运用以下了解被审计单位的环境。其一是战略分析，战略分析主要是对企业内外环境进行分析，包括宏观分析、行业分析。宏观分析主要采用PSET分析法，运用PSET分析法可以了解企业所处的、经济、社会和技术等宏观环境；行业分析一般采用市场环境分析法，运用市场环境分析法可以了解行业市场结构、份额、容量以及市场议价能力等。其二是过程分析，过程分析是对企业资源和能力的分析。价值链分析（VCA）将企业的资源及流程融合在一起，分析企业的竞争上风及劣势。SWOT分析法综合分析企业面临的机会、威胁、上风、劣势，把企业的内外环境联系在一起。
（二）审计关口前移
在制度导向审计模式中，内部审计着眼于对已发生的经济活动进行审查，即在企业经营行为发生之后就其结果进行审计，实行事后审计。而在风险导向内部审计中，以风险为核心的审计理念要求内部审计由单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合。
制度导向内部审计模式下，内部审计职员从检查被审计单位的内部控制进手，根据对内部控制的评审结果，确定实质性测试的时间、范围和重点。内部审计职员对内部控制测试所遵循的逻辑顺序是“控制→风险→评价控制目的是否实现”，首先着眼于实际控制，其次评估其风险，考虑控制目标是否实现，然后再针对控制中的薄弱环节提出改进意见[2]。长期下来，内部控制被埋葬再反映过往经济活动的事后反馈控制之中，对的经济活动和未来的经济活动缺乏事中、事前的反馈控制。显然，内部审计职员依据这种内部控制的评审结果来确定实质性测试的时间、范围和重点，会导致所提供的内审信息存在时滞，只能起到“亡羊补牢”的作用，不能做到“未雨绸缪”。而企业面对的未来是处于不断地发展变化之中的，尤其是在现在产品和服务的生命周期在缩短，变化已成为常态，成为企业必须经常应付的话题。企业董事会和高级治理层不仅仅需要内部审计对已发生的经营活动进行审计，更需要其对企业的目标、战略、治理方针、计划等活动进行审计，为企业的发展方向提出建议和意见。固然记录可以猜测未来，但是在快速变化的过程中，以史为鉴只是隔靴搔痒，甚至南辕北辙。风险导向内部审计以风险为核心，风险是面向未来的，是直接和目标及战略相关联的，能够将事后的反馈延伸到事前以及事中，从而克服了制度导向内部审计的缺陷，能够为企业董事会和高级治理者猜测未来提供更多信息。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
内部审计由单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合后，要求内部审计职员首先要对的目标、战略、计划和决策进行事前审计，包括审查目标、战略、计划的可行性，决策的性、决策所依据的数据的可靠性和真实性、有关保证措施的可行性等；其次要对企业的目标、战略、计划和决策的实施过程开展事中审计，审查目标、战略、计划和决策的执行进度、执行效果；最后在活动结束后，要对目标、战略、计划和决策的完成情况作全面、综合的审查，将各种实际完成情况与预期目标、预算指标进行比较，发现存在的差异和，并提出纠正和完善的建议和意见。比如对一项销售收进进行审计，内部审计职员不仅要在销售发生之后审核其合同金额与客户付款金额是否相同、所付票据是否齐全，而且在销售发生之前审查销售计划的制定依据是否真实可靠，销售计划是否可行，销售价格是否公道；再如对投资项目进行审计，内部审计职员在项目投资之前要对该项投资决策进行审计，包括审查该项目是否应该投资、投资汇报率是否公道、合作对象的信誉高低以及是否还存在更优的选择方案，在项目投资之后要审核投资协议是否完整、企业是否根据投资比例在相应的期间对被投资单位的投资收益按照权益法或本钱法进行了正确的核算；再如对工程项目进行审计，内部审计职员首先在工程项目立项阶段就对可行性报告、初步设计、设计概算、资金来源等进行审查，其次进行工程预算审计，以审核后的预算和工程合同为依据支付工程款，在项目施工时进行阶段性结算审计，主要对项目的设计变更、增减较大项目的预算审计以及对项目进度的审查，最后进行工程决算审计。
