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上市公司关联交易审计风险防范

2017-03-09 01:00 一、的提出

　　关联交易是指一公司或其附属公司与在该公司直接或间接拥有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。关联方关系及关联交易是市场活动中经常发生和普遍存在的现象。关联交易能使参与双方受益，但非正常关联交易中，由于一方能够对交易的另一方的财务和生产经营决策实施控制或施加重大，因此交易往往是建立在非公平、非公道的基础之上的。因此，关联方交易不能代表在正常条件下的生产经营能力和创利水平。

　　当前，我国证券市场上存在较多的关联交易操纵利润行为。这种行为，一方面，违反公平原则，使质量低下、经营风险巨大的上市公司与真正具有持续竞争力的上市公司在短期内优劣难辩，误导投资者做出恰当的投资决策，严重干扰证券市场资源配置功能的发挥；另一方面，通过非公平关联交易操纵业绩的上市公司股价处于高位而缺乏实质性经营要素支撑，危害证券市场的稳定和长远。因此，为维护经济秩序，重新公平配置经济资源，降低市场风险，进步市场效率，保证证券市场的健康稳定发展，必须对此中短期机会主义行为予以遏制和揭示。

　　客观上讲，上市公司与控股公司之间不仅具有极强的关联交易动机，而且上市公司的关联交易还具有形式的多样性及报表的操纵性等特征。虚假的、不透明的关联交易所造成的信息失真，已经成为导致审计失败的一个非常重要的因素，关联关易审计是注册会计师审计中重大的风险领域。由于非正常关联交易的隐蔽性和多样性，较正常交易审计而言，关联交易审计的首要特征就是审计难度大，因此，注册会计师应对策，全面识别上市公司是否存在关联方关系及由此而产生的关联交易。

　　二、关联交易审计风险的识别及防范

　　1.关联方及关联交易的认定

　　从会计准则来看，关联方关系分为控制关系和非控制关系。一般情况下，关联方关系的类型轻易分清，但在有些情况下，也可能存在争议。例如，份公司的董事会中有半数以上的董事在与其同一母公司的另一公司中担任行政职务，那么股份公司与另一公司的关系是属于控制关系还是属于非控制关系？从形式上讲，可以以为是非控制关系，但实质上，对于这些董事在行使职权时能否摆正自己的位置，的却很难把握，那么在审计实践中注册会计师如何判定和表露？实际上不论两家公司属于何种关联关系，判定的关键在于在进行关联交易时，上述关联董事一定要实行回避，否则其关联交易程序就存在重***律障碍，注册会计师本着谨慎性原则，应认定两家公司为关联关系。注册会计师面临的审计对象的股权及经营关系往往比较复杂，其关联关系非常隐蔽，注册会计师通过正常的审计程序很难发现“关联交易” 的蛛丝马迹，由于识别关联方的审计程序不足而造成部分关联方及关联交易未予表露的情况时有发生。在实际工作中注册会计师必须专门审计程序，以识别有关交易是否为关联交易：（1）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问治理当局有关重大交易的授权情况。该程序主要用于测试被审计单位关于关联及其交易的授权、批准等内部控制制度是否存在、健全并有效执行；同时，也有助于识别部分重大的关联方交易的存在与否。（2）了解被审计单位与其主要客户、供给商和债权人、债务人的交易性质与范围。注册会计师对这些事项的了解是为了发现未予表露的关联方交易线索。该程序有助于注册会计师识别在商品购销及资金借贷中形成的关联方交易。（3）了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。由于对接受或提供产品与劳务业务若未作会计处理，其中可能忽略、遗漏或隐躲此类交易的实质是关联方交易这一事实。（4）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或金额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。被审计单位往往为了粉饰经营业绩和会计报表而进行这类关联方交易，注册会计师应予以细致的检查。（5）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。注册会计师应通过对有关存款、借款询证函的审阅，证实被审计单位对这些款项的记录的真实性，以识别那些名为存款或借款，实为关联方购销交易的事项。在审阅时还应关注被审计单位和有担保关系的其他单位之间进行的交易是否为关联方交易。